3. Калькуляция себестоимости продукции

Расчет себестоимости определенного вида продукции называют калькулированием, а документ, содержащий этот расчет, называется калькуляцией себестоимости продукции.

При калькулировании себестоимости определяются затраты на из­готовление конкретных видов продукции, и проведение конкретных работ в конкретных цехах и производствах, т.е. в основу положен рас­чет затрат на достижение определенных производственных целей. Особенность статей калькуляции состоит в том, что они указывают на место возникновения затрат в производстве.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения затрат на производство отдельных видов продукции определяются отраслевыми ме­тодическими рекомендациями. Для составления калькуляций себестоимо­сти продукции используется постатейная классификация затрат.

В первом разделе калькуляции отражается выполнение плана по производству и себестоимости продукции, дается разбивка всего вы­пуска продукции на калькулируемые группы, по которым указывается выпуск продукции по плану и отчету; производственная себестои­мость на одну тонну продукции и на весь выпуск по плану и отчету; товарный выпуск продукции; полная себестоимость, оптовая цена.

первый раздел калькуляции

Наименование продукции (проката)

Выпуск из производства, т

Производственная себе­стоимость выпущенного проката

Товарный выпуск, т

Полная себестои- мость

Оптовая цена (без НДС)

по плану

по отчету

по плану

по отчету

на 1 т

всего

на 1 т

всего

Во втором разделе приводятся сортовые калькуляции по каждому калькулируемому виду продукции. В третьем разделе приводится це­ховая (агрегатная) калькуляция с полной расшифровкой расходов по переделу.

второй раздел калькуляции

Наимено­вание статей затрат	По плану			По отчету
	На 1 т			Всего			На 1 т
	количество, ед/т	цена, руб., коп.	сумма, руб., коп.	количест­во, ед.	цена, руб., коп.	сумма, руб., коп.		количе­ство, ед/т	сумма, руб., коп.

Перечень калькуляционных статей расходов при планировании и анализе конкретизируется применительно к отдельным переделам (цехам) металлургических предприятий. На основе указанной группи­ровки расходов формируются плановые и отчетные калькуляции себе­стоимости отдельных видов продукции, выявляются в процессе ана­лиза резервы снижения расходов на производство.

Для составления плановых и отчетных калькуляций себестоимости металлургической продукции рекомендуется следующая номенклату­ра статей расходов.

I. Заданное:

• сырье, основные материалы и полуфабрикаты (ПФ) собственного производства;

• покупные ПФ, комплектующие изделия и услуги производствен­ного характера сторонних предприятий;

• отходы (включая угар) (вычитаются, показываются со знаком «-»);

• брак (по цене использования) (вычитается, показывается со зна­ком «-»;

Итого: ЗАДАНО ЗА ВЫЧЕТОМ ОТХОДОВ И БРАКА.

П. Расходы по переделу:

• вспомогательные (добавочные) материалы (могут быть представ­лены в качестве самостоятельной статьи затрат);

• топливо на технологические цели;

• энергия (всех видов) на технологические цели;

• расходы на оплату труда производственного персонала;

• единый социальный налог;

• общепроизводственные расходы, в том числе:

а) амортизация основных средств;

б) расходы на ремонт и содержание основных средств;

в) расходы по внутризаводскому перемещению грузов;

г) прочие расходы подразделения;

Итого: РАСХОДЫ ПО ПЕРЕДЕЛУ.

Итого: ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ.

3. Расходы на подготовку и освоение производства.

4. Потери от брака.

5. Попутная продукция(-).

VI. Изменение остатков незавершенного производства:

• на начало отчетного периода (+);

• на конец отчетного периода (-).

VII. Общехозяйственные расходы

Итого: ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОИЗВЕДЕННОЙ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВСЕ ПОТЕРИ ОТ БРАКА.

VIII. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-)

IX. Изменение остатков готовой продукции:

- на начало отчетного периода (+);

- на конец отчетного периода (-).

Итого: ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ, ОТГРУЖЕННОЙ (РЕАЛИЗУЕМОЙ) В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ.

X. Расходы на продажу товарной продукции, реализуемой в отчет­ном периоде.

Итого: ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ, РЕАЛИЗУЕМОЙ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ.

Рассмотрим содержание статей затрат.

Статья «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты собствен­ного производства», отражает стоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (железоруд­ное сырье, чугун, лом, заготовка, ферросплавы, легирующие добавки и т.п.). ПФ собственного производства оцениваются но плановой или фактической себестоимости соответствующего передела или иным способом, принятым в учетной политике.

Статья «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и ус­луги производственного характера сторонних организации» включает стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделии, подвергаю­щихся в дальнейшем дополнительной обработке или монтажу, а также стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемых сторонними организациями.

Статья «Отходы» учитывает стоимость возвратных (оборотных) отходов - обрези, литников, шлака, окалины и т.д.

Статья «Брак (по цене использования)» учитывает стоимость забра­кованной продукции по цене ее возможного использования. В плано­вых калькуляциях эта позиция обычно не планируется (не заполняет­ся). Эта статья применяется, если потери от брака обособленно не учитываются, определяются расчетным путем и показываются в каль­куляции за Итогом затрат на продукцию (справочно).

Статья «Вспомогательные (добавочные) материалы на технологи­ческие цели» учитывает стоимость материалов, используемых для обеспечения технологического процесса - окислители, шлакообразующие, заправочные материалы, электроды и т.п.

Статьи «Топливо на технологические цели» и «Энергия на техноло­гические цели» учитывают стоимость топлива, покупной и вырабаты­ваемой самим предприятием энергии всех видов (электрической, теп­ловой, сжатого воздуха, кислорода и пр.), расходуемых на производ­ственные нужды. При этом учитываются также затраты на трансфор­мацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления.

Топливо и энергия, расходуемые на отопление и другие хозяйст­венные нужды предприятия, отражаются в статье «Прочие расходы подразделения».

Статья «Расходы на оплату труда производственного персонала» отражает затраты на оплату труда производственного персонала под­разделения, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в производственном процессе.

За­траты на оплату труда персонала, занятого организацией производства и управлением предприятием в целом, учитываются в составе общехо­зяйственных расходов.

В состав затрат на оплату труда включаются любые начисления ра­ботникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы, условиями труда, премии и единовременные поощри­тельные выплаты и др. (кроме премий, выплачиваемых из прибыли предприятия).

Статья «Единый социальный налог» отражает обязательные отчис­ления по установленным законодательством нормам от затрат на оп­лату труда работников к фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Налоговым кодексом в процентах от затрат на оплату труда работников. В указанную статью включаются взносы предприятий по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме лото включаются соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспе­чения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствую­щие отчисления (платежи) от сумм оплаты труда, включенных в со­став общепроизводственных, общехозяйственных расходов, учитыва­ются также в данной статье расходов.

Статья «Общепроизводственные расходы» учитывает затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств предпри­ятия. В этой статье отдельно показываются статьи «Амортизация ос­новных средств», «Расходы на ремонт и содержание основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы подразделения».

В статье «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений, исчисляемая исходя из стоимости ис­пользуемого в производстве имущества, принадлежности его к амор­тизационным группам и установленных предприятием сроков полез­ного использования (и соответственно норм амортизации).

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо­вание;

• переведенные по решению руководства организации на консер­вацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконст­рукции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В статье «Расходы на ремонт и содержание основных средств» учитываются затраты на все виды ремонтов (текущий, капитальный) машин, оборудования, транспортных средств и иных основных фон­дов, а также расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое обслуживание) производственного оборудования и дру­гих производственных фондов в работоспособном состоянии в период между ремонтами.

К текущим ремонтам относятся работы по исправлению (замене) износившихся деталей (узлов) оборудования, элементов конструкций печей и других агрегатов, производимые во время остановки агрегата или оборудования (в нерабочие дни и смены, в специальные дни, со­гласно плану, во время остановок между производственными циклами или из-за повреждений), и осуществляемые с периодичностью до од­ного года. Ремонты, осуществляемые с периодичностью свыше года, считаются капитальными. При капитальных ремонтах производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношен­ных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по содержанию основных средств относятся работы по поддержанию оборудования в работоспособном состоянии (крепле­ние, проверка, чистка оборудования) и т.п.

Сумма расходов на ремонт включает все осуществленные расходы, в том числе стоимость запасных частей и расходуемых материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочие расходы, связанные с выполнением ремонта собственными силами и привлеченными сторонними органи­зациями.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд) предприятие обязано опреде­лить периодичность осуществления ремонта основных средств, часто­ту замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций). В случае, если предприятие создает резерв предстоя­щих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуще­ствленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

В статье «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» по­казываются расходы по перевозке продукции и отходов по внутриза­водским путям, а также расходы по другим перевозкам, производи­мым для цехов предприятия железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта.

В статье «Прочие расходы подразделения» учитываются затраты по обслуживанию производства, неучтенные ни в одной из вышеука­занных статей затрат, в частности по охране труда и технике безопас­ности в цехах, другим производственным расходам подразделения.

Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» учиты­вает: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, расходы на горно­подготовительные работы на горных предприятиях и др.

Статья «Потери от брака» включается в состав фактической себестоимости продукции. В зависимости от места обнаружения брак под­разделяется на внутренний и внешний. К внутреннему относится брак, выявленный производителем продукции. К внешнему относится брак, выявленный покупателем продукции. Затраты по статье «Потери от брака» определяются как сумма затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака. Сумма затрат по выявленному браку складывается из себестоимости (или стоимости – для внешнего брака) окончательно забракованной продукции, расходов по исправлению и т.п. Суммы, уменьшающие потери от брака, включают стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.

И статье «Попутная продукция» учитывается со знаком минус стоимость произведенной попутной продукции, к ней относится про­дукция. получаемая при выработке основной продукции, соответст­вующая по качеству установленным стандартам или техническим ус­ловиям, принятая отделом технического контроля и предназначенная для дальнейшей переработки или отпуска на сторону.

В случаях получения при переработке технологического сырья не­скольких различных продуктов, продукт, являющийся целью данного производства, считается основным (например, чугун, кокс и т.п.), а остальные продукты - попутными (например, доменный и коксовый газы и т.п.). Основная и попутная продукция в зависимости от ее на­значения относится соответственно к полуфабрикатам или готовым видам продукции.

Попутной продукций считается также продукция, произведенная не по назначению, но полностью соответствующая стандарту или тех­ническим условиям другого вида продукции. Эта продукция включа­ется в годную продукцию на общих основаниях.

Не относится к попутной продукции, а снимается с расходов по пе­ределу, как возврат, стоимость тепла отходящих газов и горячей воды от системы испарительного охлаждения и т.п. Попутная продукция самостоятельно не калькулируется. Ее стоимость, исчисленная по ус­тановленным ценам, исключается из себестоимости основной продук­ции. Обычно цены на попутную продукцию (по которым она исклю­чается из себестоимости основной продукции), определяются исходя из действующих оптовых цен за вычетом коммерческих расходов и размера прибыли, определяемого с учетом среднего уровня рента­бельности соответствующей основной продукции.

По статье «Изменение остатков незавершенного производства» учитывается изменение его остатков в течение периода. Незавершен­ное производство может оцениваться по:

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

• статьям прямых затрат;

• фактическим или нормативным производственным затратам, об­разующим себестоимость по подразделению.

Порядок оценки незавершенного производства на металлургиче­ских предприятиях устанавливается применительно к каждому пере­делу, в зависимости от состояния учета на переделе.

В статье «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, свя­занные с управлением предприятием и организацией производства в целом: оплата труда аппарата управления с отчислениями на ЕСН, расходы на командировки, канцелярские, почтово-телеграфные, типо­графские и телефонные расходы, амортизация, затраты на ремонт и содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного на­значения, расходы на подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия и другие расходы общехозяйственно­го назначения.

В статье «Готовая продукция, отпущенная на собственные произ­водственные цели» отражаются расходы на производство готовой продукции, используемой в отчетном периоде на предприятии. Эта продукция оценивается по способу, предусмотренному в учетной по­литике предприятия (например, по плановой или фактической произ­водственной себестоимости единицы продукции текущего периода).

В статье «Изменение остатков готовой продукции» отражается разница между остатками готовой продукции на начало и конец от­четного периода.

Оценка остатков готовой продукции на начало и конец отчетного периода производится по фактической или плановой производствен­ной себестоимости единицы продукции. Учетной политикой предпри­ятия могут быть предусмотрены и иные способы оценки остатков го­товой продукции.

Остаток готовой продукции на начало отчетного периода оценива­ется, как правило, по производственной себестоимости предшест­вующего отчетного периода. Остаток готовой продукции на конец от­четного периода оценивается, как правило, по производственной себе­стоимости текущего отчетного периода.

Оценка остатков готовой продукции, находящихся на складе на начало и конец отчетного периода, производится на основании первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции.

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ реализуемой в отчетном равна алгебраической сумме производственной себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчетный период, за вычетом производственной себестоимости продукции, использованной для собственных производственных нужд, и сальдо остатков готовой продукции на начало и конец периода, оцененных по производ­ственной себестоимости.

Статья «Расходы на продажу товарной продукции в отчетном пе­риоде» включает затраты, связанные с реализацией продукции. Отно­симые на реализованную продукцию расходы на продажу представ­ляют собой их сумму за отчетный период.

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ товарной продукции, реализуемой в от­четном периоде, включает производственную себестоимость и расхо­ды на ее продажу.

В целях обеспечения сопоставимости плановые и отчетные кальку­ляции себестоимости продукции составляют по единой форме и мето­дике.

В зависимости от объекта калькулирования составляются цеховые (агрегатные) и сортовые калькуляции себестоимости.

Цеховая калькуляция включает затраты на производство всей про­дукции данного цеха.

Агрегатная калькуляция включает затраты на изготовление всех видов продукции, производимых на данном агрегате. Такие калькуля­ции обычно составляют по отдельным доменным печам, сталепла­вильным агрегатам и прокатным станам.

Сортовая калькуляция включает затраты на производство продук­ции определенного вида. В доменном производстве эти калькуляции составляют по каждому виду чугуна (передельному, литейному) и ферросплавов, в сталеплавильном - по группам марок стали, в про­катном - по группам марок стали и профилям, прокатываемым на дан­ном стане. Цеховые (агрегатные) и сортовые калькуляции разрабаты­вают параллельно, что объясняется установленным порядком плани­рования и учета затрат по отдельным статьям калькуляции. Например, затраты на «Заданное» рассчитывают в сортовых калькуляциях, а за­тем определяют в цеховой (агрегатной) калькуляции путем суммиро­вания их по всем сортовым калькуляциям. Расходы по переделу, на­оборот, рассчитывают по отдельным статьям в целом по цеху (агрега­ту) в цеховой (агрегатной) калькуляции, а затем распределяют между отдельными видами продукции с учетом переводных коэффициентов и включают в сортовые калькуляции.

В сортовых калькуляциях затраты на сырье и основные, вспомога­тельные материалы отражаются с расшифровкой по каждому виду, а расходы по переделу показываются одной строкой. В цеховых же калькуляциях как расходы по переделу, так и затраты на сырье и ос­новные и вспомогательные материалы приводятся с полной расшиф­ровкой.

В зависимости от периода времени, за который рассчитывается се­бестоимость, выделяют обычно месячные, квартальные и годовые калькуляции себестоимости.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость про­дукции или выполненных работ на плановый период (месяц, квартал, год). Их составляют исходя из прогрессивных норм и нормативов рас­хода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использова­ния оборудования, расходов по обслуживанию производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Отчетные (фактические) калькуляции составляют по данным уче­та фактических затрат на производство продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают также непланируемые производственные расходы.