2. Смета затрат на производство

Планирование и учет расходов на производство продукции на пред­приятиях осуществляют по экономическим элементам расходов и по калькуляционным статьям.

Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитываются по предприятию и его структурным подразделениям по элементам (статьям) затрат и суммарно по видам продукции. Пла­новые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в опе­ративном управлении производством для контроля за ходом произ­водственных процессов, расходованием материальных и трудовых ресурсов, оценки результатов работы производственных цехов и дру­гих структурных подразделений предприятия.

Свод всех затрат по экономическим элементам на производство то­варной продукции в стоимостном выражении представляет собой смету затрат на производство. В смету включаются затраты основ­ных цехов, вспомогательных производств, а также служб предпри­ятия, связанных с выпуском и сбытом продукции, выполнением работ и оказанием услуг промышленного характера.

Расходы на производство продукции группируются по экономическому содержанию. Экономические элементы или виды затрат представляют со­бой однородные затраты. Их состав определен в законодательном порядке ст. 253 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оп­лату труда; отчисления на социальные нужды (единый социальный на­лог); амортизация основных фондов; прочие затраты (см. рисунок). К перечисленным элементам затрат предъявляются условия гл. 25 НК РФ: они должны быть экономически оправданными, документально подтвер­жденными, иметь целевое производственное назначение.

Состав экономических элементов может быть детализирован сле­дующим образом:

• Сырье и основные материалы, покупные комплектующие изде­лия и полуфабрикаты.

• Вспомогательные материалы.

• Топливо покупное.

• Энергия покупная.

• Заработная плата персонала предприятия.

• Отчисления на социальные нужды.

• Амортизация основных средств.

• Прочие расходы.

Особенностями данной классификационной группировки является то, что: в каждый элемент затрат включены однородные экономиче­ские виды затрат; элементы затрат не указывают на место их возник­новения в производстве.

Рассмотрим состав конкретных экономических элементов затрат.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

• приобретаемых со стороны сырья и основных материалов, кото­рые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продук­ции;

• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых на другие производст­венные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооруже­ний, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, сменного оборудования, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спец­одежды и других малоценных предметов;

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвер­гающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними предприятиями или производствами и хозяйствами предпри­ятия, не относящимися к основной деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных опе­раций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее;

• транспортных услуг сторонних организаций по перевозкам гру­зов внутри предприятия [перемещение сырья, материалов, инструмен­тов, других видов грузов с базового (центрального) склада в цеха (от­деления) и доставке готовой продукции на склады хранения, до стан­ции (порта, пристани) отправления;

• затрат, связанных с. использованием природного сырья в части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на ре­культивацию земель (а также затрат на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями), пла­ты за древесину, отпускаемую на корню, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пре­делах установленных лимитов;

• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зда­ний, транспортные работы по обслуживанию производства, выпол­няемые транспортом предприятия;

• покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), расходуемой на технологические, энергети­ческие, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Расходы на производство электрической и дру­гих видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребле­ния включаются в соответствующие элементы затрат;

• потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм ес­тественной убыли.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предпри­ятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фон­дов, материальные затраты и другие). В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от по­ставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены этого ресурса. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщиков материальных ресурсов, включена в их цену, из общей суммы затрат по их приобретению ис­ключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат).

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженче­ским, внешнеэкономическим организациям, расходов на транспорти­ровку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних орга­низаций, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услу­ги, таможенных пошлин.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестои­мость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных ре­сурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утра­тившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химический состав или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода про­дукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, переда­ваемых в другие цехи в качестве полноценного материала для произ­водства других видов продукции (работ, услуг), а также попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых рекомен­дациях.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного произ­водства, изготовления товаров народного потребления или реализова­ны на сторону;

• по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда промышленно-производственного персонала предпри­ятия. В состав расходов на оплату труда включаются:

• выплаты по заработной плате (оплате труда) за выполняемую рабо­ту, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, долж­ностных окладов или других показателей в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда;

• премии (включая стоимость натуральных премий) за производст­венные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, вознаграждения по итогам работы за год;

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за работу в тяжелых, вредных, особо вред­ных условиях труда, за работу в многосменном режиме; за сверхуроч­ную работу и т.д.;

• оплата в соответствии с действующим законодательством очеред­ных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неис­пользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, связанного с выполнением госу­дарственных обязанностей, стоимость проезда к месту отдыха работни­ков предприятий, прохождение медицинских осмотров;

• компенсации по оплате груда в связи с повышением цен и индек­сацией доходов, предусмотренных законодательством;

• компенсации, выплачиваемые в установленных законодательст­вом размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом от­пуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законо­дательством возраста;

• выплаты работникам, уволенным с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников;

• доплаты в случае временной утраты трудоспособности до факти­ческого заработка, установленные законодательством;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия;

• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполненные ими работы по договорам гражданско-правового харак­тера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за вы­полненную работу производятся непосредственно самим предприяти­ем. При этом размер средств на оплату труда работников за выполне­ние работ по договору подряда определяется исходя из сметы этих работ (услуг) и платежных документов;

• оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам) не по вине работника;

• другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и других целевых поступлений).

В элементе «Единый социальный налог» отражаются обязатель­ные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, в Фонд медицинского страхования от затрат на оплату труда работни­ков, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке, норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относится:

- амортизация нематериальных активов;

- арендная плата;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложе­ния;

- обязательные страховые платежи; добровольные страховые платежи;

• представительские расходы;

• суточные и подъемные;

• налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (без единого социального налога) за исключением платы за древесину, отпускаемую на корню и платы за пользование водными объектами, в том числе налог на добычу полезных ископаемых;

• оплата работ по сертификации продукции;

• командировочные расходы по установленным законодательством нормам;

• оплата услуг непроизводственного характера, выполненных сто­ронними организациями;

• другие затраты.

В элементе «Прочие затраты» отражаются также отчисления в ре­монтный фонд, если предприятиями для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных произ­водственных фондов образуется резерв средств (ремонтный фонд). Указанные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных самими пред­приятиями нормативов отчисления.

Смета составляется в целом по предприятию на учетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат.

При составлении плана по себестоимости продукции разработка смет затрат на производство (калькуляции) по вспомогательным це­хам производится с учетом того, что стоимость работ и услуг вспомо­гательных цехов находит свое отражение в себестоимости продукции основных цехов и производств. С этой целью составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов. Эти балан­сы составляются теми службами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи (например, отделом главного энергетика - на все виды энергии и услуги энергетических цехов, отделом главного механика - на услуги ремонтно-механических цехов и т.д.).

При составлении сметы затрат на планируемый период использу­ются следующие данные:

• объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

- нормы расхода материальных ресурсов на производство,

• нормы затрат труда и расчеты расходов на его оплату в соответ­ствии с действующими на предприятии системами оплаты труда и премирования работников;

• экономические нормативы - плата за природные ресурсы, нормы амортизации основных средств, единый социальный налог и страхо­вые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.;

• планы технического перевооружения, внедрения новой техники, НИОКР, совершенствования технологии и организации производства, мероприятий по внедрению изобретений и рационализаторских пред­ложений, других организационно-технических мероприятий, направ­ленных на повышение эффективности производства;

• расчеты получаемого экономического эффекта от экономии ма­териально-технических ресурсов и улучшения использования трудо­вых ресурсов и др.

Смета затрат может быть детализирована на отдельных предпри­ятиях в соответствии с принятой системой учета.

В смету затрат на производство продукции не включают:

1. Внутризаводской оборот - это стоимость продукции собственного производства, потребленной на самом предприятии на промышленно-производственные нужды.

2. Затраты, не связанные с производством продукции (работы по благоустройству городов, поселков, оказанию помощи сельскому хо­зяйству и т.д.).

3. Затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) не­промышленных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также затраты на работы, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям и организациям.

Соотношение отдельных составляющих сметы затрат в процентах к итогу представляет собой структуру затрат на производство продукции.

Смета затрат на производство продукции составляется с целью оп­ределения общей суммы всех затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки себестоимости с другими показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Смета производства составляется двумя способами: бюджетным (сметным) - суммированием затрат по каждому элементу по всем подразделения и калькуляционным - суммированием смет производст­ва отдельных подразделений с последующим исключением внутриза­водского оборота.

Бюджетный метод применяется на стадии разработки проекта плана предприятия или для прогнозной оценки на предстоящий пери­од с целью определения основных показателей себестоимости про­дукции. Затраты определяются в целом по предприятию без разбивки по подразделениям. При составлении сметы бюджетным методом данные для расчетов берутся непосредственно из других разделов пла­на предприятия. Затраты на сырье, основные и вспомогательные мате­риалы, топливо и энергию определяются на основе плана материаль­но-технического снабжения, оцениваются по ценам приобретения. Затраты на заработную плату всех категорий работников определяют­ся на основе плана по труду и заработной плате с учетом ставок еди­ного социального налога. Сумма амортизации определяется с исполь­зованием данных о стоимости основных фондов, данных об измене­нии их состава в планируемом году и норм амортизации. Прочие рас­ходы рассчитываются на основе соответствующих смет (содержание пожарной охраны, командировочные, расходы по набору рабочей си­лы, налоги, сборы и т.д.)

Для определения себестоимости товарной продукции смету произ­водства корректируют на изменение остатков полуфабрикатов, смен­ного оборудования, инструмента и запасных частей в планируемом периоде.

Калькуляционный метод составления сметы производства приме­няют непосредственно при разработке плана развития предприятия и его подразделений на предстоящий период, а также при составлении отчета о производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В этом случае затраты по каждому элементу и результаты рассчиты­вают отдельно но каждому цеху. Для составления смет производства цехов комплексные статьи расчленяют на отдельные первичные эле­менты. Смета производства, рассчитанная калькуляционным методом, представляет собой сумму затрат по смете всех подразделений пред­приятия и сметам накладных расходов, т.е. валовой оборот. Из вало­вого оборота исключают внутризаводской оборот с целью получения затрат на валовую продукцию. Затем определяют плановую себестои­мость товарной продукции.

Определение сметы затрат позволяет прогнозировать их величину и осуществлять контроль за расходованием отдельных элементов за­трат производства. Поэтому смета непосредственно связана с матери­ально-техническим снабжением и финансовой деятельностью пред­приятия. На базе сметы затрат определяют затраты на покупное сырье, материалы, топливо, энергию, полуфабрикаты, запасные части, объем затрат на оплату труда, величину амортизационных отчислений на реновацию и некоторые другие сводные показатели экономической деятельности предприятия.

Себестоимость по элементам затрат достаточно просто может сво­диться по предприятиям, подотраслям, в целом по отрасли, по эконо­мическим видам деятельности путем суммирования отдельных эле­ментов затрат. Поэлементная классификация дает возможность уста­новить общую сумму затрат предприятия или отрасли на производст­во всей продукции.

Однако поэлементная классификация затрат не позволяет исчис­лить себестоимость отдельных видов продукции. Например, электро­энергия на предприятиях может быть использована как в технологи­ческом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологиче­ском процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных видов продукции по-разному: на один вид - больше, па другой вид - меньше. Для того чтобы определить во что обходится изготовление конкретных видов продукции, проведение конкретных работ применяют постатейную классификацию затрат на производст­во продукции.