Расчет себестоимости единицы продукции коэффициентным способом

Показатели	Крупная фракция | Мелкая фракция
Общие затраты на добычу, транспортировку и грохочение руды, млн руб.	100
Получено в натуре, т	1000	2000
Оптовая цена, тыс. руб/т	70,4	20,2
Переводной коэффициент (70,4/20,2)	3,48	1,0
Выпуск условной продукции, усл. т	3480	2000
Себестоимость 1 усл. т, тыс. руб.	18,2[100 000/(1000∙3,48)+2000]
Распределение затрат, млн руб.	63,6 (18,2 ∙ 3480)	(18,2 ∙ 1000)
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	63,6 (6.3,4/1000)	18,2(36,4/1000)

Механизм расчета следующий:

• выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

• определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

• определяются затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответст­вующий коэффициент.

Комбинированный способ (табл.1.4) применяют в тех случаях, когда при комплексной переработке сырья получают несколько основных и по­путных продуктов. Он представляет собой сочетание двух вышена­званных способов. Комбинированный способ (табл.1.4) применяют в тех случаях, когда при комплексной переработке сырья получают несколько основных и по­путных продуктов. Он представляет собой сочетание двух вышена­званных способов.

Таблица 1.4

Расчет себестоимости единицы продукции комбинированным способом

Показатели	Количество
Переработано полиметаллической руды, т	50 000
Получено: свинцового концентрата условного (50 % содержание свинца), т в нем: - свинца, т - фактическое извлечение свинца в свинцовый концентрат, тыс. руб. драгоценных металлов, тыс. руб. цинкового концентрата условного (45 % содержание цинка), т в нем: - цинка, т - фактическое извлечение цинка в цинковый концентрат, % драгоценных металлов, тыс. руб. - кадмия, тс. руб.	1520
	760 76 243,9 3467 1560 78 79,2 98
Общие затраты на производство концентратов	17 190,4
Стоимость попутных металлов, всего в том числе: - драгоценных металлов в свинцовом концентрате, тыс. руб.	420,8 243,6
- драгоценных металлов в цинковом концентрате, тыс. руб. - кадмия в цинковом концентрате, тыс. руб.	79,2 98
Сумма затрат к распределению	16 769,6
Плановое извлечение свинца в свинцовый концентрат, % Плановое количество свинца в свинцовом концентрате, т	75 750
Плановое извлечение цинка в цинковый концентрат, %	80
Плановое количество цинка в цинковом концентрате, т	1600
Стоимость основных металлов при плановом извлечении в оптовых ценах, тыс. руб. в том числе: - стоимость свинца, тыс. руб. - стоимость цинка, тыс. руб.	14 370 2850 11 520
Коэффициент распределения затрат между основными металлами в концентратах (16769,6:14370)	1,167
Распределение затрат между основными металлами в концентратах: - на свинцовый концентрат (2850 х 1,167) . тыс. руб. - на цинковый концентрат (11520 х 1,167) , тыс. руб.	3326,0 13 443,6
Производственная себестоимость 1 т металла (фактически извлечен­ного в концентрат) при распределении затрат исходя из планового извлечения: - свинец (3326 х 1000:760), руб. - цинк (13443,6 х 1000:1560), руб.	4376,3 8617,7

Расчет осуществляется в несколько этапов:

• продукция делится на основную и попутную;

• стоимость попутной продукции исключается из общих затрат;

• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется меж­ду основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Позаказный способ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют обычно на ремонтных рабо­тах и в мелкосерийном производстве. Объектом учета и калькулиро­вания является отдельный производственный заказ. Под заказом по­нимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства заказы выдают обычно не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие закон­ченные конструкции.

Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика. Способ может применяться только при том условии, что основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами.

Позаказный способ применяется при:

- единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

• производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

• производстве с длительным технологическим никлом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машино­строение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, ремонтные услуги.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат де­ления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому прин­ципиальной особенностью позаказного метода является формирова­ние объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежу­ток времени.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналити­ческий счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдель­ным заказам ведут на основании первичных документов по учету вы­работки, расходу материалов и др. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами с использованием принятых в данном производстве или в данной отрасли методов. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты относятся на незавершенное производство вплоть до окончания работ по выполнению заказа. Отчетную кальку­ляцию составляют только после выполнения заказа. Время составле­ния отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности. При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частич­ный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с уче­том изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность инвентаризации незавершен­ного производства.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько само­стоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исклю­чением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Объектом калькулирования выступает про­дукция (полуфабрикат) каждого передела. При этом под переделом понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката). Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, себестоимость конечного продукта составляет сум­му затрат всех переделов.

Попередельный метод характерен:

• для производства готовой продукции путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких переделах, следующих последова­тельно друг за другом. При этом часть продукции проходит все преду­смотренные этапы и реализуется в качестве готовой продукции, дру­гая часть может пройти только тот или иной передел и быть реализо­вана в качестве полуфабрикатов;

- для производства более или менее однородной продукции;

• в случае недлительного технологического цикла;

• при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

В черной металлургии переделами являются доменное, сталепла­вильное и прокатное производства. Продукция переходит от одного процесса (подразделения) к дру­гому, пока не будет изготовлена полностью. После завершения произ­водства в последнем подразделении продукция отправляется на склад готовой продукции.

Параллельно процессу производства идет и процесс накопления за­трат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывала продукция). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному переделу за отчетный период времени.

Полученную продукцию различных сортов и марок для распреде­ления косвенных расходов переводят в условный сорт с помощью пе­реводных коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по ус­тановленным ценам. Стоимость побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном варианте передача полуфабрикатов из одного передела в другой отражается только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В соответствии с таким порядком учета затрат себе­стоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себе­стоимость полуфабрикатов на каждом переделе. Это позволяет рас­считывать себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях об­работки и обеспечивать контроль за себестоимостью продукции. В черной металлургии практически во всех случаях применяется именно такой вариант учета затрат.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нор­мативного метода - систематическое выявление отклонений фактиче­ских затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изме­нений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетно­сти фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и других ресурсов сопоставляется с нормативным. Использование эле­ментов нормативного метода позволяет осуществлять контроль над затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) способ учета затрат применяется на предприятиях со следующими особенностями производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

- краткий период технологического процесса;

• отсутствие или незначительный объем незавершенного производ­ства.

К таким производствам относятся добывающие отрасли промыш­ленности (угледобывающая, нефтедобывающая и др.), промышлен­ность строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широ­ко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу. По окон­чании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и ис­числяют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Различают три варианта исчисления себестоимости единицы про­дукции.

Первый вариант применяется в основном при производстве одного вида продукции и отсутствии незавершенного производства. Себе­стоимость единицы продукции в указанных производствах определя­ют делением суммы затрат по производственному процессу на коли­чество единиц выпущенной продукции. Например, в электросиловом хозяйстве все затраты делят на количество выработанной электро­энергии и определяют себестоимость 1 кВт∙ч.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатыва­ется несколько видов продукции и отсутствует незавершенное произ­водство. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продук­ции расходы распределяют между видами продукции, установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации сква­жин, на текущий ремонт подземного оборудования, перекачку и хра­нение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа - на газ. Все осталь­ные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними про­порционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант применяется в производствах с достаточно дли­тельным периодом процесса производства и наличием незавершенно­го производства на конец отчетного периода. Например, в организа­циях лесозаготовительной, торфяной промышленности.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетно­го периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят' на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчи­тывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Се­бестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного периода на количество приведенных единиц.

Метод учета затрат по полной себестоимости предусматривает включение в себестоимость продукции всех издержек предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на конкретные виды продукции, распределяют сначала по центрам от­ветственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Распределение косвен­ных затрат осуществляется с использованием одного или нескольких коэффициентов распределения, т.е. все производственные затраты участвуют в расчете себестоимости продукции.

Метод учета по полной себестоимости позволяет получить пред­ставление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством п реализацией одного вида продукции.

При применении данного метода косвенные расходы распределя­ются по видам продукции согласно определенной базе, которая за­фиксирована в приказе об учетной политике, а поскольку абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искаже­ние реальной себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому и цены получаются недостаточно обоснованными, что негативно отра­жается на конкурентоспособности этих видов продукции.

Расчет полной себестоимости важен для определения финансового результата предприятия для дальнейших расчетов налоговых плате­жей, а также для оценки рентабельности выпускаемой продукции.

Достоинства этою вида учета затрат следующие:

• соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению;

• возможность для управленца варьировать сортаментом на осно­вании оценок рентабельности различных видов продукции.

Недостатки этого метода следующие: трудоемкость и сложность расчетов;

• невозможно корректно распределить косвенные расходы между отдельными видами продукции, что вызывает искажение себестоимо­сти этих видов продукции.

В западной практике метод учета затрат по полной себестоимости также известен под названием традиционного метода калькулирова­ния себестоимости п используется в основном для калькулирования себестоимости выпущенной продукции с целью представления соот­ветствующей информации в отчете о прибылях и убытках, который включается в общую финансовую отчетность.

Метод учета затрат по усеченной себестоимости чаще всего упоминается под названием директ-костинг. Сущность его заключа­ется в принципиально ином подходе к включению затрат в себестои­мость. Для калькулирования себестоимости на основе использования этого метода производственные затраты подразделяются на постоян­ные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоян­ные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответ­ствующего отчетного периода. Иначе говоря, до расчета операцион­ной прибыли определяется маржинальная прибыль предприятия, а затем, она уменьшается на сумму постоянных затрат, и таким образом формируется финансовый результат. Преимущества этого метода в возможности:

• использовать информационную базу для применения на практике метода «операционного рычага»;

• определить нижнюю границу цены производимой продукции и точку безубыточности производства;

• оперативно отслеживать эффективность деятельности предпри­ятия, так как упрощается расчет себестоимости продукции.

На практике информация, полученная в результате использования метода директ-костинг используется для определения оптимального сортамента выпускаемой продукции, анализа прибыльности каждого вида продукции, а также для управления переменными производст­венными затратами.

Вопросы для самопроверки

1.Что такое издержки, затраты, расходы, себестоимость

2.Сущность сметы затрат на производство

3. Принцип составления калькуляции себестоимости продукции