1 И 2 центры издержек; продукты а и б – носители издержек

Выбор критерия, согласно которому распределяются косвенные расходы, имеет очень важное значение для предприятия. В зарубеж­ной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

• накладные расходы на материал (МН), например, расходы на со­держание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок;

• производственные накладные расходы (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация обору­дования и зданий, расходы на отопление помещений цехов;

• административные накладные расходы (АН), например, заработ­ная плата руководства предприятия;

• торговые накладные расходы (ТН), например, расходы на рекла­му, на заработную плату работников отдела сбыта.

АН и ТН, как правило, объединяются и называются общефирмен­ными накладными расходами (ОФН). При распределении этих расхо­дов предприятия придерживаются следующего правила: косвенные издержки распределяются между отдельными видами продукции со­гласно выбранному показателю, который наиболее приемлем для дан­ного производства.

В качестве другого варианта распределения косвенных издержек ис­пользуется так называемая ABC - калькуляция, основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предпри­ятия. Выделяются структурные подразделения, которые рассматривают­ся как центры издержек. Затраты группируются по центрам издержек на основе тех видов деятельности, которые непосредственно вызывают воз­никновение этих затрат. Соответственно, накладные расходы распреде­ляются с помощью принятых для этих центров издержек критериев. За­траты, подлежащие распределению, делят на общий выпуск всех видов продукции, пересчитанный с помощью коэффициентов в условные еди­ницы (тонны), и таким образом определяют затраты на условную едини­цу продукции. Затраты на производство натуральной единицы каждого вида продукции определяют умножением затрат на условную единицу продукции на величину соответствующего переводного коэффициента.

Нормативный способ калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и науч­но-обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно, их величины периодиче­ски должны пересматриваться. В этой связи на предприятии необхо­димо организовать учет изменений текущих норм затрат на единицу продукции. Этот метод наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продук­ции. Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

• обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

• учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в ре­зультате внедрения организационно-технических мероприятий и оп­ределяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Установить фактическую себестоимость продукции можно двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являют­ся отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на этн виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют спо­собом прямого расчета.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждо­го вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулиро­вания фактической себестоимости продукции является менее трудо­емким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование продукции требует разработки нормативных кальку­ляций на основе норм основных затрат, действующих на начало меся­ца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдель­ным расходам определяют методом документирования или инвентар­ным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Откло­нения по косвенным расходам распределяют между видами продук­ции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или оборотных ведомостях, со­ставляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулиро­вания себестоимости продукции обеспечивает:

• оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;

• достаточно точное калькулирование себестоимости продукции.

Параметрический способ применяется при калькулировании одно­типных, но разных по качеству видов продукции. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от изменения параметров, определяющих качество продукции. Этот спо­соб позволяет определить затраты на улучшение качественных пара­метров продукции.

В комплексных производствах (коксохимическом, обогатительном, цветной металлургии и др.) затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Комплексное сырье содержит несколько полезных компонентов, которые извлекаются на различных техноло­гических стадиях. В этих условиях возникает задача определения се­бестоимости каждого вида продукции или некоторых видов продуктов комплексных производств. Требуется применение особых способов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затра­ты по видам продукции, выпускаемой из этого сырья. К таким спосо­бам относятся: способ исключения затрат, коэффициентный и комби­нированный.

Способ исключения (списания) затрат предусматривает принятие одного из продуктов за основной, а остальных - за попутные. Из об­щих затрат на переработку сырья исключают стоимость попутной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основной продукции. Для определения стоимости попутной продукции пользу­ются различными методами:

• действующими отпускными ценами предприятия на попутную продукцию;

• ценами на заменяемое попутной продукцией сырье;

• издержками на изготовление попутной продукции.

• Остаток затрат относится на основной продукт. Этот метод приме­няется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции.

Пример расчета этим способом приведен в табл. 1.2

Таблица 1.2

Расчет себестоимости единицы продукции способом исключения затрат

Показатели	Расчет
Переработка руды	1000 т
Получено: концентрат №1 (основной) концентрат №2 (попутная) концентрат №3 (попутная) Цена: концентрат№2 (попутная) концентрат №3 (попутная) Затраты на переработку Попутная продукция по оптовым ценам: концентрат №2 концентрат №3	5 т 30 т 25 т 2500 руб. 2000 руб. 310 тыс. руб. 2500 х 30 = 75 000 руб. 2000 х 25 = 50 000 руб.
Итого попутная продукция	75 000 + 50 000= 125 000 руб.
Затраты за вычетом попутной продукции	310 000- 125 000= 185 000 руб.
Себестоимость 1 т концентрат №1	185 000 : 5 = 37 000 руб.

Коэффициентный способ (табл.1.3) основан на использовании коэффициен­тов при распределении комплексных затрат между полученными про­дуктами. Одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а ос­тальные приравниваются к нему в зависимости от выбранного при­знака (стоимости готовой продукции по оптовым ценам, себестоимо­сти отдельных видов продукции в условиях производства не ком­плексного сырья, стоимости полезных компонентов в сырье по опто­вым ценам, каких-либо натуральных или технических показателей и т.п.).

Таблица 1.3