43Сфера применения и определения используемая в мсфо «ias 21»

Компания может осуществлять валютные операции 2 способами:

1) заключение сделки в иностранной валюте

2) владеть подразделением на территории иностранного государства.

В любом из этих случаев хозяйственные операции будут выражены в иностранной валюте.

Иностранная валюта — любая валюта.отличная от функциональной валюты предприятия.

Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. Это та валюта, которой предприятие генерирует основные денежные потоки и оттоки.

Обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую.

Текущий обменный курс — обменный курс валют при немедленной поставке.

Курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода

Монетарные статьи — активы и обязательства к получению или выплате, выраженные в единицах валюты.

Критерии определения функциональной валюты.

При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

1. валюту:

а)которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (валюта реализации);

б) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги.

2) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия

3) валюту финансовых потоков,

4) валюту, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности

По общему правилу ФО составляется в валюте той страны, в которой зарегистрировано данное предприятие. Однако, компания может выбирать другую валюту для составления своей ФО, особенно, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в этой валюте.

Кросс-курс – применяется для пересчета официально неконвертируемой валюты. Определяется исходя из курса неконвертируемой валюты какой-либо свободно конвертируемой валюте, официальная котировка которой производиться НБ.

Валютная курсовая разница – разница между оценкой денежных статей баланса в валюте и функциональной валюте / валюте представления по официальному курсу на дату отражения в учете / на дату ФО за предыдущий / отчетный период.

Курсовые разницы: положительные и отрицательные.

44. Учет хеджирования и процесс хеджирования в соответствие МСФО (IAS) 39 ”Финансовые инструменты: признание и оценка“. Критерии учета хеджирования, хеджируемые статьи, инструменты хеджирования, эффективность хеджирования.

Хеджирование – использование производных и непроизводных финансовых инструментов (последних только в ограниченном числе случаев) для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных статей

Инструментами хеджирования явл фьючерсы, свопы, опционы.

Хеджируемой статьей можно определить любой финансовый актив или финансовое обязательство, признанное в балансе, а также не принятые на баланс соглашения и сделки, которые еще не заключены, но вероятность их заключения чрезвычайно велика (так называемые прогнозируемые сделки). Хеджируемой статьей может выступать один финансовый актив (обязательство), прогнозируемая сделка или группа активов, обязательств или сделок с совпадающими характеристиками.

Хеджирование доходов и расходов, то есть ведение учета по правилам хеджирования, которые будут изложены далее, прекращается, если срок инструмента хеджирования истек, или он продан, или его условия полностью выполнены, а также если само хеджирование более не соответствует установленным правилам его учета.

Хеджирование справедливой стоимости. Учет доходов и расходов при хеджировании справедливой стоимости можно вести, если в течение отчетного периода соблюдались условия, позволяющие вести такой учет. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости нужно сразу относить на счет прибылей и убытков.

Хеджирование денежных потоков при соблюдении условий хеджирования в течение всего отчетного периода предполагает разделение прибыли (убытка) по инструменту хеджирования на две части — эффективную и неэффективную. В части прибыли (убытка), подтверждаемой расчетом эффективности, сумма относится на счет капитала. Не подтвержденная расчетами эффективности часть суммы корректирования списывается на счет прибылей и убытков.

Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию про¬изводится так же, как и хеджирование денежных потоков, то есть в эффективной части сумма корректировки списывается на сче¬та капитала; в оставшейся части — на счета прибылей и убытков, как положительные или отрицательные курсовые валютные разницы.