38. Мсфо (ias) 32 ”Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации“: цель, сфера применения, основные требования, представление и раскрытие информации.

(вопрос галимый – все, что смогли найти)

В соответствии с МСФО 32 финансовый инструмент — это лю­бой договор, в результате которого одновременно возникают фи­нансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент, связанный с капиталом, — у другой. Из определения следует, что «финансовые инструменты» — это ком­плексное понятие: его составными частями являются как активы, так и обязательства. В российской практике подобного слияния имущества и обязательств в какой-либо один понятийный термин не существует.

Финансовый актив — это любой актив, являющийся:

• денежными средствами;

• договорным правом требования денежных средств или дру­гого финансового актива от другой компании;

• договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Во всех случаях выгода от финансовых активов заключается в возможности обмена их на деньги или на другие финансовые ин­струменты.

Физические активы (такие, как предоплата, дебиторская задол­женность, оперативная аренда, а также права, связанные с нефи­нансовыми оборотными активами (запасами, товарами), не явля­ются финансовыми активами.

Финансовое обязательство — это любая обязанность по дого­вору:

• предоставить денежные средства или иной финансовый ак­тив другой компании;

• произвести обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. К их числу относятся также договоры об обмене финансовых ин­струментов на потенциально невыгодных условиях.

Привилегированные акции, условия выпуска которых преду­сматривают их обязательное погашение эмитентом или предоставляют владельцу право требования от эмитента погашения акции, отвечают определению финансового обязательства и классифици­руются как таковые, даже если по своей юридической форме они являются долевым инструментом.

Финансовые обязательства следует отличать от долевых финан­совых инструментов, не предполагающих погашения обязательства денежными или иными финансовыми активами.

Долевой инструмент — это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента. Эмитент сложного финансового инструмента должен классифицировать его составные части раздельно. Конвертируемые облигации являют­ся первичными финансовыми обязательствами эмитента, они дают владельцу возможность конвертировать их в долевые инструменты.

Эти ценные бумаги включают обязательство погасить облигацию (оно признается в составе обязательств) и возможность конверта­ции (которая отражается в составе капитала).

Обязательство оценивается путем дисконтирования потока будущих платежей по ставке,

Производный инструмент — это финансовый инструмент:

• стоимость которого меняется в результате изменения про­центной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валют­ного курса, индекса цен или ставок, а также по другим при­чинам;

• для приобретения которого не нужны первоначальные ин­вестиции или они незначительны в сравнении с другими контрактами, курс которых аналогичным образом влияет на изменение рыночной конъюнктуры;

• расчеты по которому осуществятся в будущем.

К производным финансовым инструментам относятся фьючерсные, форвардные, опционные контракты, свопы.

Признание и оценка финансовых инструментов

Финансовые инструменты признаются в отчетности в соответ­ствии с принципом приоритета экономического содержания над юридической формой.

Эмитент финансового инструмента, содержащего в себе как элементы обязательств, так и вложения в собственный капитал (например, эмиссия облигаций, конвертируемых в акции), дол­жен учитывать эти компоненты раздельно.