37. Характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами

Предприятие должно раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами, к которым они подвержены на отчетную дату.

Обычно такие риски включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск.

Раскрытие должно содержаться либо в финансовых инструментах или включаться по перекрестной ссылке от финансовой отчетности к другим видам отчетности, например, комментарий руководства или отчет о риске, который будет доступен для пользователей на тех же условиях, что и финансовая отчетность и в то же самое время. Без информации, включенной по перекрестной ссылке, финансовая отчетность является неполной.

Учет хеджирования

Принцип совпадения активов и обязательств, которые будут одновременно реализованы, устраняет также временную разницу и риск ликвидности.

Хеджирование является частичным зачетом финансовых активов и обязательств, что представляет собой политику страхования от неприбыльного повышения или снижения стоимости каждого инструмента.

Хеджирование справедливой стоимости означает, что стоимость финансовых инструментов с фиксированными процентными ставками будет повышаться или понижаться в соответствии с изменением процентных ставок в стране (так как их стоимость будет повышаться или понижаться в соответствии с происходящими изменениями).

Хеджирование потоков денежных средств приводит в соответствие активы и обязательства в одной валюте в момент их реализации.Обычно это означает выдачу ссуды клиенту путем заимствования аналогичной суммы на такой же период времени, в той же валюте у другого кредитора. Ставка процента, уплаченная клиентом, будет выше, чем ставка, выплаченная кредитору, а разница составит прибыль банка.

Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции относится к риску стоимости зарубежных дочерних предприятий, стоимость дочерних и совместных предприятий понижается, если снижается стоимость местной валюты по отношению к валюте страны холдинговой компании.

Обычно хеджирование включает финансирование всех или части зарубежных операций посредством выдачи ссуды (обязательства) в местной валюте.

Учет хеджирования предназначен для приведения в соответствие хеджируемого актива и обязательства (включая производные инструменты), чтобы они оказали одновременное воздействие на отчет о прибылях и убытках.

Если их общее воздействие будет оказываться в одном периоде, учета хеджирования не требуется. Если же это не произойдет в одном периоде, изменения справедливой стоимости хеджируемых активов и обязательств сдвигаются и отражаются в отчете об изменениях собственных средств акционеров до реализации полного хеджирования.

Организация должна раскрывать следующую информацию по каждому типу хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование потоков денежных средств, а также хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции):

(i) описание каждого вида хеджирования;

(ii) описание финансовых инструментов, учтенных как хеджирующие инструменты и их справедливой стоимости на отчетную дату; и

(iii) характер хеджируемых рисков.

Для хеджирования потоков денежных средств организация должна раскрывать следующую информацию:

(i) периоды, когда возможно возникновение потоков денежных средств, и когда они могут оказать воздействие на данные отчета о прибылях и убытках;

(ii) описание прогнозируемой сделки, для которой ранее применялся учет хеджирования, но вряд ли произойдет в будущем;

(iii) сумму, которая была признана в отчете об изменениях собственных средств акционеров;

(iv) сумму, признание которой было прекращено в отчете об изменениях собственных средств акционеров и она была включена в отчет о прибылях и убытках за отчетный период, с постатейной разбивкой суммы в отчете о прибылях и убытках, и

(v) сумму, признание которой было прекращено в отчете об изменениях собственных средств акционеров и она была включена в первоначальную стоимость или балансовую стоимость не финансового актива или не финансового обязательства, признание или возникновение которого было результатом приобретения или совершения хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой сделки.

Организация должна отдельно раскрывать следующую информацию:

(i) прибыли или убытки при хеджировании справедливой стоимости:

(1) по инструменту хеджирования; и

(2) по хеджируемой статье, связанной с хеджируемым риском.

(ii) неэффективность признания результатов хеджирования потоков денежных средств в отчете о прибылях и убытках;

1. неэффективность признания результатов хеджирования чистых инвестиций в зарубежные операции в отчете о прибылях и убытках.

Такое раскрытие информации может включать:

3. (i) для финансовых активов или финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибылях и убытках:

5. (1) сущность финансовых активов или финансовых обязательств, которые предприятие учло по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибылях и убытках ;

7. (2) критерии для такого учета таких финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании; и