28. Резервы и прочие обязательства. Признание и оценка резервов в соответствие с мсфо (ias) 37 ”Резервы, условные обязательства и условные активы“ и их отражение в финансовой отчетности

Резервы и прочие обязательства

Резервы можно отделить от других обязательств (кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и начислений), так как для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы расходования средств при погашении. Для сравнения:

i кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам – это обязательства оплатить уже полученные товары и услуги, на которые поставщиком уже выставлен счет;

ii начисления – обязательства по оплате уже полученных, но еще не оплаченных товаров и услуг, включая суммы, подлежащие выплате работникам, например, начисленные суммы отпускных.

Несмотря на то, что сумма начислений и срок их оплаты иногда определяются оценочно, неопределенность в данном случае значительно меньше, чем в отношении резервов.

Начисления часто отражаются в составе кредиторской задолженности, в то время как резервы отражаются обособленно.

Резервы

Резерв следует учитывать только в тех случаях, когда:

i компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

ii вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что для погашения обязательства потребуется произвести оплату;

iii величину обязательства можно обоснованно оценить.

Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату.

Признание резервов

Резерв подлежит признанию, если:

ⁱ компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное;

ii вероятно (т.е. скорее да, чем нет) потребуется выплатить некоторую сумму средств;

iii обязательство можно оценить.

Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается.

ОЦЕНКА:Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. При оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его оценкой.

Возможна ситуация, когда компания не является ответственной по спорным суммам, если организация, выступающая стороной в совместном обязательстве, оказывается неспособной уплатить по своей части обязательства. В таком случае компания не имеет обязательства по таким суммам, и они не подлежат включению в сумму резерва.

29.Условные обязательства. Взаимосвязь резервов и условных обязательств в соответствие с мсфо (ias) 37 ”Резервы, условные обязательства и условные активы“

• Условное обязательство - это:возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события; настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не отраженное в бухгалтерском учете в связи с тем, что: маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или

• величина обязательства не может быть определена.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда уплата по обязательству маловероятна.

Взаимосвязь резервов и условных обязательств

Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины. В данном контексте понятие «условный» используется в отношении обязательств и активов, не отражаемых в бухгалтерском балансе, так как их существование будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.

Кроме того, понятие «условное обязательство» используется применительно к обязательствам, которые не отвечают соответствующим критериям признания.

МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

• i резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и

• ii условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой:

• i возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить; или

• ii обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.