18.6 Учёт целевого финансирования

Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное 16.10.2000 г. Приказом Минфина РФ № 92н (в ред. от 18.09.2006 N 115н).

Согласно пункту 1 ПБУ 13/2000 государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т.д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т.п.

Кроме того, нормы ПБУ 13/2000 не применяются в отношении экономических выгод, связанных с государственным регулированием цен и тарифов; предоставлением налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов; участием государственных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

Организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых).

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем называть бюджетными средствами). Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

• средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства (включая ресурсы в натуральной форме), к бухгалтерскому учету при наличии уверенности в том, что :

условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

указанные средства будут получены.

Подтверждением выполнения условий предоставления бюджетных средств могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п. Подтверждением условий получения бюджетных средств могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Если организация получает государственную помощь в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества, они принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация приобретает такие же или аналогичные активы.

ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к учету бюджетных средств:

• как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам: по мере фактического получения бюджетных средств уменьшается задолженность и увеличиваются счета учета активов;

• по мере фактического получения ресурсов: при возникновении целевого финансирования увеличиваются счета учета активов организации.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражается но кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Таблица 77

Бухгалтерские записи по учёту бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	1 способ: Отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	86 «Целевое финансирование»
	Поступили денежные средства, объекты имущества предоставленные по линии бюджетного финансирования	51,08	76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
2	2 способ: Отражено поступление денежных средств и объектов имущества, предоставленных в рамках бюджетного финансирования	51,08	86 «Целевое финансирование»
3	Введены в эксплуатацию внеоборотные активы	01,03,04	08
4	Отпущены в производство материалы, начислена оплата труда и др. текущие расходы, начислена амортизация внеоборотных средств	20,23,25,26	10,70,69,02
5	Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования внеоборотных активов и осуществления текущих расходов	86«Целевое финансирование»	98 «Доходы будущих периодов»
6	Отнесена на финансовый результат часть бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов( по мере использования объектов внеоборотных активов и начисления по ним амортизации, отпуска МПЗ и других текущих расходов)	98«Доходы будущих периодов»	91.1 «Прочие доходы»
7	Поступило бюджетное финансирование расходов предыдущих отчетных периодов	51 «Расчётные счета»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
8	Включены в состав прочих доходов бюджетные средства, поступившие на финансирование расходов предыдущих периодов	76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»
9	Сторно: Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов, при возврате бюджетных средств	86 «Целевое финансирование»	98«Доходы будущих периодов»
10	Сторно: Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы, при возврате бюджетных средств	98 «Доходы будущих периодов»	91.1 «Прочие доходы»
11	Перечислены денежные средства при возврате бюджетного финансирования	86 «Целевое финансирование»	51 «Расчётные счета»

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде. Списание бюджетных средств со счета целевого финансирования производится на систематической основе:

- на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов (в размере начисленной амортизации) ;

- в течение периода признания расходов (по неамортизирующимся внеоборотным активам и текущим расходам) .

К неамортизирующимся внеоборотным активам относятся объекты внешнего благоустройства , дорожного хозяйства, библиотечные фонды.

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных вложений и текущих расходов учитываются в качестве доходов будущих периодов при принятии к учёту внеоборотных активов, МПЗ и осуществления других расходов. В последующем доходы будущих периодов относятся:

- на прочие доходы в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации;

- на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды расходов, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации в составе прочих доходов. Если организация должна возвратить бюджетные средства, полученные в отчетном году, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи. Если организация должна возвратить бюджетные средства, полученные в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

- уменьшение целевого финансирования капитальных расходов и возникновение задолженности по их возврату; уменьшение финансовых результатов организации и восстановление целевого финансирования на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

- уменьшение целевого финансирования текущих расходов и возникновения задолженности по их возврату, уменьшение финансовых результатов организации.

Предоставленные организациям бюджетные кредиты отражаются в бухгалтерском учете как заёмные средства ( 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»). Если при выполнении определённых условий организация освобождается от возврата бюджетных кредитов, то такие средства учитываются в составе средств целевого финансирования, как государственная помощь в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. Приказом Минфина РФ № 92н от 16.10.2000 г. (в ред. от 18.09.2006 N 115н).