- •Бухгалтерский учет Учебное пособие
- •Рецензенты:
- •Содержание
- •Предисловие
- •Часть 1 Теория бухгалтерского учёта
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учёта: объекты, предмет и метод бухгалтерского учета.
- •1.1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •1.2. Предмет бухгалтерского учета.
- •1.3. Объекты бухгалтерского учета.
- •1.4. Метод бухгалтерского учета и его составные элементы.
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 2. Балансовое обобщение. Система бухгалтерских счетов, двойная запись.
- •2.1. Понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов.
- •2.1.Понятие, назначение и классификация бухгалтерских счетов.
- •2.3. Двойная запись и ее назначение в бухгалтерском учете.
- •Вопросы для контроля :
- •Тема 3. Первичное наблюдение, документация, учетные регистры, инвентаризация и инвентарь.
- •3.1.Содержание и значение документирования в учетном процессе
- •3.2. Классификация документов и требования к их оформлению
- •3.3. Документооборот
- •3.4.Учётные регистры
- •Классификация бухгалтерских учетных регистров
- •3.5.Сущность и виды инвентаризаций
- •3.6. Порядок проведения, оформления и регулирования
- •Тема 4. Методы стоимостного измерения
- •4.1. Сущность и принципы стоимостного измерения
- •4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.
- •4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 5. Формы бухгалтерского учета
- •5.1.Понятие и виды форм бухгалтерского учета
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности
- •Ведомость учёта оплаты труда
- •Вопросы для контроля
- •Тема 6. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •6.1.Виды и назначение бухгалтерской отчетности
- •6.2.Состав бухгалтерской финансовой отчётности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 7. Организация бухгалтерского учета . Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
- •7.1 Регулирование бухгалтерского учета в России
- •7.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Вопросы для контроля
- •Тема 8. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и концепции финансового учёта.
- •8.1.Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учёта в хозяйствующих субъектах.
- •Требования и допущения в бухгалтерском учёте
- •Вопросы для контроля
- •Часть 2 Бухгалтерский финансовый учёт
- •Тема 9. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств, дебиторской задолженности
- •9.1 Понятие и виды хозяйственных связей и расчетных отношений. Задачи учета денежных средств.
- •9.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций.
- •9.3. Документальное оформление и аналитический учет операций по кассе.
- •Приходный кассовый ордер
- •Расходный кассовый ордер
- •5.4 Синтетический учет кассовых операций.
- •9.5. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам в банке.
- •9.6. Документальное оформление и аналитический учет операций по расчетным счетам в банке.
- •9.7. Синтетический учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
- •9.8 Учет переводов в пути.
- •9.9 Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •11.11.Учет операций на валютных счетах в банке
- •Бухгалтерские записи по учёту средств на валютных счетах
- •11.12. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •11.13.Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 10. Основное содержание и порядок ведения учета инвестиций в основной капитал
- •10.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
- •10.2.Оценка, документальное оформление и аналитический учёт инвестиций в основной капитал.
- •10.3.Синтетический учёт инвестиций в основной капитал
- •10.4. Отражение в бухгалтерской отчетности вложений во внеоборотные активы и инвентаризация незавершенного строительства
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 11. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств
- •11.1.Понятие основных средств и их классификация. Задачи учета основных средств.
- •11.2.Документальное отражение и аналитический учет движения основных средств.
- •11.3.Оценка основных средств.
- •11.4.Синтетический учет движения основных средств
- •Бухгалтерские записи по учёту амортизации основных средств
- •11.6.Учет начисления амортизации основных средств.
- •11.7.Учет расходов на ремонт основных средств.
- •11.8.Учет результатов инвентаризации основных средств .
- •11.9. Учет переоценки основных средств.
- •11.10 Учёт арендованного имущества
- •Бухгалтерские записи лизингодателя
- •Бухгалтерские записи лизингополучателя по учету лизингового имущества, балансодержателем которого он является
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 12. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов и ниокр
- •12.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета нематериальных активов.
- •12.2. Аналитический и синтетический учет движения нематериальных активов.
- •Бухгалтерские записи по учёту нематериальных активов
- •12.3. Амортизация нематериальных активов.
- •12.4 Учёт научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ (ниоктр)
- •Бухгалтерские записи по учёту ниоктр
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 13. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
- •13.1 Понятие финансовых вложений
- •13.2.Оценка и аналитический учёт финансовых вложений
- •13.3 Синтетический учёт финансовых вложений
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 14. Основное содержание и порядок ведения учета производственных запасов
- •14.1 Понятие и классификация мпз.
- •14.2 Оценка мпз .
- •14.3. Документальное оформление движения материалов
- •14.4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии.
- •14.5 Синтетический учет движения мпз (поступление, расход, продажа).
- •Бухгалтерские записи по учёту движения материалов
- •Бухгалтерские записи по учёту расхода (отпуска) материалов
- •14.6 Учет материалов на забалансовых счетах
- •14.7 Инвентаризация и проверки
- •14.8 Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
- •14.9 Бухгалтерский учет готовой продукции.
- •Документальное оформление отпуска готовой продукции со склада получателю
- •14.10 Бухгалтерский учет товаров
- •Тема 15. Бухгалтерский учёт текущих обязательств
- •15.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •15.2 Учет расчетов персоналом по оплате труда
- •15.2.1 Основные нормативные акты и понятия организации оплаты труда персонала
- •15.2.2 Документальное оформление и аналитический учёт расчётов персоналом по оплате труда
- •15.2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •15.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •15.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
- •15.5 Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
- •Вопросы для контроля:
- •16. Бухгалтерский учёт издержек хозяйственной деятельности
- •16.1 Основные положения учета затрат на производство
- •16. 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту прямых затрат на производство
- •Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту общепроизводственных расходов
- •16.4 Учет затрат вспомогательных производств
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов вспомогательных производств
- •16.5 Учет расходов будущих периодов и производственного брака
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов будущих периодов
- •Бухгалтерские записи по учёту брака в производстве
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 17.Учет финансового результата
- •17.1 Понятие и порядок формирования финансового результата
- •17.2 Бухгалтерский учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.3 Учет финансового результата от прочей деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.4 Учёт налога на прибыль
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 18. Учет собственного капитала и резервов
- •18.1 Учет уставного капитала
- •Бухгалтерские операции по движению уставного капитала
- •18.2 Бухгалтерский учет резервного капитала
- •Бухгалтерские записи по учету резервного капитала
- •18.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала
- •Бухгалтерские записи по движению добавочного капитала
- •18.4 Учет резервов организации
- •Бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов
- •18.5. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли
- •18.6 Учёт целевого финансирования
- •18.7 Учет не принадлежащих организации ценностей и операций
- •18.7.1 Понятие о забалансовых счетах
- •18.7.2. Учет операций на депозитно-имущественных счетах
- •18.7.3 Учет операций на контрольно-мемориальных счетах
- •18.7.4 Учет на забалансовых счетах условных прав и обязательств
- •Вопросы для контроля:
- •Тест № 2
- •Б) промышленный образец; в) товарный знак; г) фирменное наименование.
- •24. Относятся ли к нематериальным активам интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду?
- •Б) фирменное наименование; в) полезная модель ;
- •Б) изобретение ; в) фирменное наименование;
- •Тест №3
- •Часть 3 Бухгалтерский управленческий учёт
- •Тема 19. Выбор и проектирование систем учёта и контроля затрат в организациях
- •19.1.Сущность и задачи бухгалтерского управленческого учёта.
- •19.2.Предмет, объекты и принципы бухгалтерского управленческого учёта.
- •Принципы управленческого учёта7
- •19.3.Метод бухгалтерского управленческого учёта.
- •4.Общие и отличительные черты бухгалтерского финансового и управленческого учёта.
- •19.5.Модель организации бухгалтерского управленческого учета.
- •Классификация систем управленческого учёта:
- •Вопросы для контроля
- •Тема 20. Учёт и контроль издержек производства и продаж по видам расходов, местам формирования, центрам ответственности.
- •20.1 Учёт и контроль издержек производства и продаж продукции по видам затрат
- •2.Учёт и контроль издержек производства и продаж по местам возникновения
- •20.3 Учёт и контроль издержек производства и продаж по центрам ответственности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 21. Учёт и распределение затрат по объектам калькулирования. Маржинальный доход.
- •1.Калькулирование себестоимости продукции: принципы и задачи калькулирования.
- •2. Классификация видов калькуляций себестоимости.
- •21.3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств.
- •Весовой (объёмный) метод;
- •2. Метод стехиометрических расчётов;
- •3. Метод попродуктной локализации потерь и отходов.
- •Вопросы для контроля
- •Тема 22. Методы калькулирования себестоимости как база ценообразования
- •1.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •Методы учёта затрат
- •По способу оценки затрат
- •По отношению затрат к технологическому процессу производства
- •По полноте включения затрат в себестоимость продукции
- •2.Характеристика методов учёта затрат и калькулирования в зависимости от способа оценки себестоимости продукции(работ, услуг).
- •3.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости по отношению к характеру производственного процесса
- •22.4 Классификация методов учёта затрат и калькулирования по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). Маржинальный доход.
- •22.5 Характеристика современных моделей зарубежного учёта затрат на производство: системы авс , «Стандарт-кост» и jit.
- •Сравнительная характеристика методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для контроля
- •Тема 23. Использование данных управленческого учёта для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.
- •23.1.Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- •23.2. Использование релевантного подхода в типичных хозяйственных ситуациях
- •23.2.1Специальный заказ
- •23.2.2. Определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора
- •23.2.3«Решение купить или производить самим»
- •23.2.4 Решение по прекращению деятельности неприбыльного сегмента
- •23.2.5 Модернизация оборудования
- •23.2.6Принятие решений в области ценообразования
- •Вопросы для контроля:
- •Контрольный тест №4
- •Ключ к тесту 1
- •Ключ к тесту 2
- •Ключ к тесту 3
- •Ключ к тесту №4
- •Рекомендуемая литература:
17.3 Учет финансового результата от прочей деятельности
В синтетическом учете прочие доходы и расходы отражаются на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открываются 3 субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По дебету субсчета 91-2«Прочие расходы» отражаются все виды расходов, убытков и потерь не относящихся к обычным видам деятельности, по кредиту субсчета 91-1«Прочие доходы»- все виды поступлений, доходов, а с субсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» списывается результат от сопоставления прочих доходов с расходами: Дебет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99«Прибыли и убытки» – положительное сальдо; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.
Таблица 70
Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Поступления от пользователей активов организации (арендная плата и т.п.) |
76,51,52 |
91-1 «Прочие доходы» |
2 |
Расходы, связанные с предоставлением в платное пользование (владение) активов организации |
91-2 «Прочие расходы» |
10,70,69,25,26 |
3 |
Произведены отчисления в резервы по сомнительным долгам , под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости материальных ценностей |
91-2 «Прочие расходы» |
14,59,63 |
4 |
Доходы от участия в других организациях, в т.ч. сумма процентов и дивидендов по ценным бумагам |
76-3, 51,52 |
91-1 «Прочие доходы» |
5 |
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в т.ч. по обслуживанию ценных бумаг |
91-2 «Прочие расходы» |
76,51,52 |
6 |
Доходы от совместной деятельности |
79 |
91-1«Прочие доходы» |
7 |
Списана сумма накопленной амортизации по реализуемому объекту основных средств, нематериальных активов |
02
05 |
01
04 |
8 |
Списана остаточная (фактическая) стоимость внеоборотных активов и МПЗ; работ, услуг, незавершенного производства, учетная стоимость и часть резерва под обесценение финансовых вложений, МПЗ |
91-2 «Прочие расходы» |
01,04,07,08,10,15,16,11,58, 20,23,29, 21 |
9 |
Списана стоимость работ и услуг сторонних организаций, связанных с реализацией активов, отражена сумма НДС |
91-2 «Прочие расходы» 19
|
60,76
|
10 |
Отражена продажная стоимость реализованных активов |
62, 51 |
91-1 «Прочие доходы» |
11 |
Начислен НДС от продажи активов |
91-2 «Прочие расходы» |
68 |
12 |
Начислены проценты по полученным кредитам и займам, услуги банка за расчётно-кассовое обслуживание
|
91-2 «Прочие расходы»
|
66, 67, 76 |
13 |
Списана часть резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости материальных ценностей |
63, 59,14 |
91-1 «Прочие доходы» |
14 |
Поступили (начислены) проценты по предоставленным другим организациям кредитам и займам. |
51,76 |
91-1 «Прочие доходы» |
15 |
Списана прибыль от прочей реализации в конце месяца. |
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
99 «Прибыли и убытки» |
16 |
Списан убыток от прочей реализации в конце месяца. |
99 «Прибыли и убытки» |
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
17 |
Отражены суммы штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков, покупателей, признанных ими или присужденных судом |
76-2
|
91-1«Прочие доходы»
|
18 |
Отражены штрафы, пени, неустойки признанные организацией, в пользу контрагентов |
91-2«Прочие расходы» |
76-2
|
19 |
Списана часть стоимости безвозмездно поступивших внеоборотных активов |
98 |
91-1«Прочие доходы» |
20 |
Отражена стоимость безвозмездно поступивших текущих активов |
10 ,41,43 |
91-1«Прочие доходы» |
21 |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
51, 50, 52 |
91-1«Прочие доходы» |
22 |
Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году |
91-2«Прочие расходы» |
50, 51,52 |
23 |
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности |
91-2 «Прочие расходы» |
62, 76-1
|
24 |
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности |
60, 76-4, 76-3 |
91-1«Прочие доходы» |
25 |
Списана отрицательная курсовая разница по валютным операциям |
91-2«Прочие расходы» |
52, 57, 60,62, 76 |
26 |
Начислены налоги, относимые на финансовый результат |
91-2«Прочие расходы» |
68 |
27 |
Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств. |
91-2«Прочие расходы» |
01, 04, 07, 08, 10, 21, 43 и т.п. |
28 |
Списана стоимость работ и услуг при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств |
91-1«Прочие расходы» |
20, 23, 29,25, 26 |
29 |
Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств. |
10 |
91-1«Прочие доходы» |
30 |
Отражено поступление (начисление) страхового возмещения, финансовой помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами. |
50, 5110, 52, 55, (76) |
91-1«Прочие доходы» |
31 |
Списана задолженность поставщикам и подрядчикам в результате чрезвычайных обстоятельств |
60 |
91-1«Прочие доходы» |
32 |
На счет виновных лиц отнесены суммы чрезвычайных расходов |
73-2 |
91-1«Прочие доходы» |
Сальдо по субсчетам 91-1«Прочие доходы», 91-2«Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в течение отчетного года не закрываются, накапливаются, но счет в целом сальдо на конец месяца не имеет.
В конце отчетного года внутренними записями сальдо по субсчетам к 91 «обнуляются»: списываются прочие расходы – Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2«Прочие расходы»; списываются прочие доходы – Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»»
Синтетический учет финансового результата отчетного периода отражается на счете № 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
99 |
90-9, 91-9 |
Убытки отчетного периода от обычной деятельности, от прочих операций |
90-9, 91-9 |
99 |
Прибыли отчетного периода от обычных видов деятельности, прочие доходы |
Аналитический учет финансового результата при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 15 по кредиту счетов 91, 99, 84 и аналитических данных к счету № 91, 99, 84.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается, так же налог на прибыль.
Д 99 |
К 68 |
Начислен налог на прибыль организации |
Д 68 |
К 51 |
Перечислены с расчетного счета авансовые платежи налога на прибыль |
Д 99 |
К 68 |
Начислены платежи по перерасчету налога на прибыль и налоговые санкции. |
Счет № 99 «Прибыли и убытки» ведется накопительным способом с начала года. В конце отчетного года при реформации бухгалтерского баланса счет закрывается в корреспонденции со счетом № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет 99 |
Кредит 84 |
Отражена нераспределенная прибыль отчетного года |
Дебет 84 |
Кредит 99 |
Отражен непокрытый убыток отчетного года |
Таким образом, по состоянию на 1 января счет 99, не имеет никакого сальдо.