Тема 17.Учет финансового результата

17.1 Понятие и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат – прирост (уменьшение) стоимости капитала организации, образовавшийся в результате её хозяйственной деятельности за отчетный период (год).

Он определяется в бухгалтерском учете путем подсчета и балансирования доходов и расходов:

• от обычных видов деятельности;

• прочих видов деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 6 .05.1999 г. N 32н (в ред. от 27.11.2006 N 156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций – юридических лиц.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств (кроме вкладов участников),приводящее к увеличению капитала организации.

Не признаются доходами поступления:

- налогов (НДС, акцизов , экспортных пошлин и др.);

- предварительной оплаты, авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг,

- по договорам комиссии в пользу комитета, принципиала;

- задатка, залога, суммы погашения кредита, займа.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают доходы:

• от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении и равна стоимости поступивших денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина выручки определяется исходя из:

• цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком);

• цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) – при исполнении обязательств неденежными средствами, цена не определена или нет возможности определить её исходя из условий договора;

• полной суммы дебиторской задолженности – продажа на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка оплаты);

• стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией - при исполнении обязательств (оплаты) не денежными средствами;

• стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организации - при невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией;

• предоставленных по договору скидок (накидок).

При образовании в бухгалтерском учете резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочими доходами признаются поступления и суммы:

• от предоставления за плату во временное пользование (владение) активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

• от участия в уставных капиталах других организаций (%, дивиденды и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыли от совместной деятельности (договор простого товарищества);

• от продажи основных средств и других активов;

• процентов по выданным займам, осуществлённым вкладам и за пользование денежными средствами на счете в банке;

• штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в сумме присуждённой судом или признанной должником);

• безвозмездно полученных активов (по рыночной стоимости);

• по возмещению причинённых организации убытков (в сумме присуждённой судом или признанной должником);

• прибыли прошлых лет, выявленной в отчётном году;

• кредиторской и депонентской задолженности с истёкшим сроком исковой давности (по данным бухгалтерского учёта) ;

• дооценки активов;

• прочие доходы;

• последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (оприходованных материальных ценностей, страховое возмещение и т.п.).

Выручка и прочие доходы признаются в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

• право на её получение подтверждено договором или другим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• происходит увеличение экономических выгод ( оплата или отсутствует неопределённость получения активов);

• переход права собственности на товар к покупателю, заказчик принял работу, услугу;

• определены расходы в связи с данной операцией.

При неисполнении одного из данных условий – в бухгалтерском учёте отражается кредиторская задолженность. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может определяться по мере готовности работы, услуги, изделия или по завершении выполнения работы, услуги, изделия в целом.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции не может быть определена, то её величина принимается к учёту в размере расходов по выполнению работы, оказанию услуги и изготовлению продукции, подлежащие возмещению впоследствии.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) , утв. Приказом Минфина России № 33н от 06.05.1999 г. (в ред. от 27.11.2006 №156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций юридических лиц.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (кроме изъятия вкладов).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов, осуществлением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг (не с целью перепродажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. (действие агентского договора);

• по предварительной оплате, авансов, задатка в счет оплаты МПЗ, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа и т.п.

Выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации различают:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении и в сумме, равной величине оплаты в денежной, неденежной форме или величине кредиторской задолженности

Величина расходов по обычным видам деятельности определяется исходя из:

• цены и условий, установленных договором ;

• цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг – ели цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

• полной суммы кредиторской задолженности - при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочка и рассрочка платежа);

• стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией - при исполнении обязательств (оплату) не денежными средствами;

• стоимостью продукции (товаров), полученной организацией – при исполнении обязательств (оплату) не денежными средствами и невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче;

• всех предоставленных организации согласно договору коммерческого кредита скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют: - расходы, связанные с приобретением МПЗ;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; - прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами признаются расходы:

- по предоставлению за плату во временное пользование (владение) активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

-при участии в уставных капиталах других организаций (услуги депозитария, ведения реестра и т.п.);

- по продаже, выбытию и прочему списанию основных средств и других активов;

-проценты по полученным кредитам и займам, оплате услуг кредитных организаций;

-отчисления в оценочные резервы( по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.);

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в сумме присуждённой судом или признанных организацией);

-по возмещению причинённых организацией убытков (в сумме присуждённой судом или признанных организацией);

-убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

-дебиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности и другие долги нереальные к взысканию (по данным бухгалтерского учёта) ;

-курсовые разницы;

-уценка активов;

-перечисление средств (взносов,выплат0 по благотворительной деятельности, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-развлекательного характера и т.п.;

-прочие расходы;

-последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (по ликвидации последствий и т.п.).

Расходы организации признаются в учете если:

- они производились в соответствии с конкретным договором;

- их сумма может быть определена;

- они реально приводят к уменьшению экономической выгоды.

Если одно из 3 –х условий не исполняется, то расходы признаются как дебиторская задолженность.

Расходы организации признаются в учете также:

- независимо от формы осуществления (денежная, натуральная) и намерения получить доходы;

- независимо от времени оплаты в том периоде, в котором имели место, кроме порядка признания выручки от продаж товаров (работ, услуг) после поступления денежных (или иных) средств, то расходы признаются после осуществления (погашения задолженности).

В отчете о прибылях и убытках расходы:

-отражаются в связи с поступлениями (доходами);

-экономически обоснованно (или расчетно) распределяются между смежными отчетными периодами;

- по которым определено неполучение экономических выгод;

- независимо от требований налогового законодательства;

- не признаны соответствующие активы, но возникли обязательства.

В результате сальдирования, балансирования сумм накопленных доходов и расходов, соответственно, формируется финансовый результат организации:

Ф_р = +/- (Д_од – Р_од) +/- (Д_пр – Р_пр) ,

где Д_од и Р_од – доходы и расходы от обычных видов деятельности соответственно, Д_пр и Р_пр - прочие доходы и расходы соответственно.