16.5 Учет расходов будущих периодов и производственного брака

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

-затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг, по рекламе продукции (работ, услуг);

-авансом выплаченная арендная плата, подписка на периодические издания;

затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв;

-расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с сезонным характером;

-расходы, связанные с освоением новых производственных установок и агрегатов;

-расходы, связанные с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.

Перечисление денежных средств в качестве аванса либо в счет предоплаты расходами не признается и не отражается на счете 97.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу. Возможны два способа списания расходов будущих периодов:

-равномерно в течение определенного срока ;

-пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Таблица 67

Бухгалтерские записи по учёту расходов будущих периодов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражены суммы арендной платы, услуги по рекламе, на лицензирование деятельности и сертификацию продукции (работ, услуг)	97 « Расходы будущих периодов»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
2.	Отражены суммы затрат на законченный капитальный ремонт основных средств, в счёт предстоящих периодов( выполненные хозяйственным, подрядным способами)	97 « Расходы будущих периодов»	23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
3.	Отражены суммы затрат на освоение новых производств	97 « Расходы будущих периодов»	10 , 70,69, 02 ,05,71,76
4.	Списаны на производственные затраты часть расходов будущих периодов	20,23,25,26,29,44	97 « Расходы будущих периодов»

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. В балансе расходы будущих периодов отражаются в сумме фактически произведенных организацией затрат. Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Данные расходы должны ежемесячно списываться в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации. При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов, их стоимость списывается на расходы по обычным видам деятельности в течение этого срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ. Организация принимает решение по каждому виду расходов как элементу учетной политики. Периодичность списания определяется согласно расчетам, составленным по завершении работ или оплат, в связи с которыми возникли данные расходы.

При инвентаризации расходов будущих периодов проверяется:

• соответствие видов расходов, учтенных организацией в составе расходов будущих периодов/перечню, определенному в учетной политике организации;

• своевременность и правильность их списания.

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Выделяют в зависимости от места обнаружения брака внутренний и внешний брак; в зависимости от характера брака: исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат на производство.

Таблица 68