16. 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов). По элементу «материальные затраты» учитываются:

• стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов , необходимых для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг ;

• стоимость потребленных работ и услуг, выполняемых сторонними организациями для производственных целей;

• расход денежных средств, связанный с материальными затратами организации (плата за древесину, отпускаемую на корню и др.);

• другие расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к материальным затратам.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) . Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов как лимитные или лимитно-заборные карты, требования, расходные накладные и т. п. Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции (работ, услуг) не всегда означает их использование в производстве. Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала.

Общий фактический расход материала за отчетный период (Р) оп­ределяется по формуле:

Р = О_н +П-В- О_к , (10)

где О_н - остаток материала на начало отчетного периода, руб.; П — документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.; В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного пе­риода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.; О_к - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

В хозяйственной практике могут применяться следуюшие способы учета и контроля расхода материальных ресурсов в производстве:

-документальное оформление отклонений от норм расхода ;

-инвентаризация;

-партионный раскрой и др.

Способ документирования основывается на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленных норм, нормативов и технических условий, применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материалов другим и т.п.. Различные виды отклонений от норм оформляются в разных первичных документах (требования на дополнительный отпуск, на замену и др.).

Способ партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. Для учета формируются партии сырья и материалов, наиболее однородные по технологическим параметрам, для каждой из которых составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала и норма его расхода, а после раскроя – количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат(экономия или перерасход). Повседневный контроль расхода материалов позволяет выявить причины и виновников перерасхода, наличие отходов, брака и т.п.

Инвентарный способ состоит в выявлении разницы между отпуском сырья и материалов в производство за отчетный период с учетом их остатков на начало и конец указанного периода по данным инвентаризации. После нахождения фактического расхода сырья и материалов и сопоставления с его нормативным выявляются отклонения от норм. При инвентарном способе по истечении смены, суток, пятидневок и др. проводится инвентаризация остатков неизрасходованных сырья и материалов. На основе имеющихся данных рассчитывается фактический расход сырья на производство.

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих организации списочного (несписочного) состава, включая натуральную оплату, по действующим в организации системам и формам оплаты труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется со­ответствующими списками, утвержденными руководством предприятия. В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Маршрутные листы могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Таблица 63