15.5 Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам

Гражданский кодекс РФ часть 2 глава «Заем и кредит» регулирует отношения займа (ст.807-808) и кредита (ст.819-823)между юридическими и физическими лицами.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах определённых договором (при отсутствии в договоре данных условий - в размере процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком всей суммы или части долга). Проценты могут выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок, установленный договором займа (при отсутствии в договоре данного условия - в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования). Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, а предоставленного под проценты - с согласия займодавца. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере в размере процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов по договору займа.

Целевой заем - договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели и контроля займодавцем целевого использования суммы займа.

Займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата суммы займа (очередной части), обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, при утрате обеспечения или ухудшении его условий, нецелевом использовании суммы займа, полученного на определённые цели.

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. По договору государственного займа заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, а займодавцем - гражданин или юридическое лицо. Государственные займы являются добровольными. Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг.

По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством( новация). Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, в противном случае - кредитный договор недействительный(ничтожным).

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Коммерческий кредит предусматривает предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Кредиты и займы в зависимости от сроков погашения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с изм. от 08.11.2010 №144н.) регулирует особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности организаций информации о расходах на выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (включая выдачу векселей, выпуск и продажу облигаций, товарные и коммерческие кредиты).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями и в сумме, указанной в договоре займа, кредитного договора. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). К данным расходам относятся: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам (за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора) и др. расходы. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление: объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты по кредитам и займам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты по кредитам и займам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива, в этот период они включаются в состав прочих расходов организации.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем (проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом) отражаются обособлено от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) как кредиторская задолженность, в составе прочих расходов, в тех отчетных периодах, когда производились данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Таблица 62

Бухгалтерские записи по учёту кредитов и займов

№ п/п	Корреспондирующие счета		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	51,52,55	66-1,67-1	Получены и зачислены на расчётный, валютный, специальные счета в банке долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы
2	67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Переведена долгосрочная задолженность по кредитам и займам в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается менее 12 месяцев
3	07,08	66-2,67-2	Начислена сумма процентов по кредитам и займам, полученных для финансирования инвестиционных активов и подлежащих включению в их стоимость
4	91-2 «Прочие расходы»	66-2,67-2	Начислена сумма процентов по кредитам и займам и отнесена на прочие расходы
5	66-1,66-2	51,52	Погашена сумма основного долга и процентов по краткосрочным кредитам и займам
6	67-1,67-2	51,52	Погашена сумма основного долга и процентов по долгосрочным кредитам и займам

Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету — их погашение. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), поэтому к счётам 66 и 67 открываются счета для учёта основной суммы долга и начисленных процентов по нему:

66-1 « Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам»,

66-2 « Сумма процентов по краткосрочным кредитам и займам»,

67-1 « Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам»,

66-1 « Сумма процентов по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные кредиты и займы увеличивают безналичные денежные средства или иные активы организации. Кредитами или займами можно погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредиту или займу.