15.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

К расчетам по нетоварным операциям относятся также расчеты, не связанные с приобретением или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др.

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается по кредиту счета № 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление этих платежей в бюджет показывается по дебету счёта № 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие основные источники возмещения налогов:

• включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг — государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, на имущество, сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, транспортный, водный, земельный налоги и др.;

• относимые на доходы персонала (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — налог на доходы физических лиц;

• относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на добавленную стоимость, акцизы;

• относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и др.;

• уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») — налог на прибыль.

Таблица 60

Бухгалтерские записи по учёту налогов и сборов

№ п/п	Корреспондирующие счета		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	20, 23, 25, 26, 29, 44	68«Расчёты по налогам и сборам»	Начислены налоги и сборы: налог на добычу полезных ископаемых, на имущество, сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, транспортный, водный, земельный налоги и т.п.
2	07,08,10,15	68«Расчёты по налогам и сборам»	Начислена государственная пошлина, включаемая в стоимость инвестиционных активов и МПЗ
3	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	68«Расчёты по налогам и сборам»	Начислен и удержан НДФЛ из заработной платы персонала
4	90-3 «НДС»,90.4 «Акцизы», 91.2 «Прочие расходы»	68«Расчёты по налогам и сборам»	Начислены НДС и акцизы и отнесены на обороты по реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и др. имущества
5	91.2 «Прочие расходы»	68«Расчёты по налогам и сборам»	Начислены налоги на имущество, на игорный бизнес и т.п., отнесены на финансовый результат организации
6	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	Начислены налог на прибыль и налоговые штрафы, пени, недоимки
7	68 «Расчёты по налогам и сборам»	51 «Расчётные счета»	Перечислены с расчётного счета организации налоги (авансовые платежи) в соответствующие бюджеты, а также штрафы, пени и недоимки

Начисление налогов и сборов производится в декларациях (расчетах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов во внебюджетные фонды.

В соответствии с законом плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работникам). Органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют регистрацию плательщиков страховых взносов в качестве страхователей .

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров при выполнении работ, оказании услуг (кроме выплат по гражданско-правовым договорам при переходе права собственности на имущество или передаче имущества в пользование), а также договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права лицензионных договоров на использование произведений науки, литературы, искусства.

Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (в сумме не более 463 тыс. рублей - на 2011г.г. в последующем с учётом индексации). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Расчетным периодом - признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия и все виды компенсационных выплат (возмещение вреда здоровью, бесплатные коммунальные услуги, питание, топливо и т.п.)выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи, рождением ребенка (не более 50 000 рублей на каждого ребенка в год); суммы страховых взносов по обязательному и добровольному (не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника) личному страхованию работников; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой работникам; стоимость льгот по проезду отдельных категорий работников; материальной помощи работникам (не более 4 000 рублей одного работника за год); суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников; выплачиваемые организациями суммы процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; суточные и другие командировочные расходы (при отсутствии подтверждающих документов - в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ); и т.п.

Тарифы страховых взносов установлены на 2011год: 26% в Пенсионный фонд РФ; 2,9% - Фонд социального страхования РФ; 5,1 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (с изм. от 07.03.2011 № 27-ФЗ) из средств Фонда социального страхования РФ организация выплачивает работникам пособия по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам . Организации вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в счет предстоящих платежей.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в каждый внебюджетный фонд, на соответствующие счета Федерального казначейства.

При нарушении законодательства РФ о страховых взносах возникает ответственность организаций в виде штрафа:

- за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение 180 календарных дней - 5 % суммы страховых взносов за каждый месяц с установленного дня, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей; то же, в течение более 180 календарных дней - 30 % суммы страховых взносов и 10 % суммы страховых взносов начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей;

- за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы начисления страховых взносов, других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов - 20 % неуплаченной суммы страховых взносов; тоже, совершенное умышленно, - 40 % неуплаченной суммы страховых взносов;

- за отказ или непредставление в установленный срок в контролирующий орган необходимых документов (копий документов) - 50 рублей за каждый непредставленный документ;

- несообщение в установленный срок банком в контролирующий орган сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей;

- нарушение банком установленного срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов – 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки;

- неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения органа контроля о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет - 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки;

- совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете плательщика страховых взносов, - 30 % не поступившей в результате таких действий суммы страховых взносов.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируются № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изм. от 08.12.2010 N 348-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006г.» от 22 декабря 2005г. № 179-ФЗ (с изм. от 08.12.2010г. № 331-ФЗ), размер страховых взносов установлен в процентах к начисленной оплате труда работников организации, по видам экономической деятельности и по классам профессионального риска( 1 класс – 0,2%, 32 класс – 8,5%). Объектом обязательного социального страхования по данному виду являются имущественные интересы работников организации, связанные с утратой здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Обеспечение по страхованию осуществляется: виде пособия по временной нетрудоспособности, страховых выплат(единовременной или ежемесячных), оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая( на лечение, приобретение лекарств, посторонний уход, обеспечение транспортными средствами, профессиональное обучение (переобучение) и т.п.). Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством.

Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы. Освидетельствование застрахованного учреждением медико-социальной экспертизы производится по обращению Фонда социального страхования РФ, организации или работника либо по определению судьи (суда) при представлении акта о несчастном случае на производстве или акта о профессиональном заболевании. Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка работника, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности. Размер ежемесячных страховых выплат уменьшается соответственно степени вины застрахованного (но не более чем на 25 %), если установлено, что возникновению или увеличению вреда здоровью содействовала грубая неосторожность самого работника, это отражается в акте о несчастном случае на производстве или в акте о профессиональном заболевании. Вред, возникший вследствие умысла застрахованного, подтвержденного заключением правоохранительных органов, возмещению не подлежит.

Организация несет ответственность за неисполнение своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика (штраф - 5 тыс. рублей, нарушение срока регистрации более чем на 90 дней - 10 тыс. рублей), несвоевременное и неполная уплата страховых взносов, представление страховщику установленной отчетности, несвоевременная и полная уплата назначенных работникам страховых выплат (ответственность установлена в размерах аналогичных другим видам страховых взносов).

Синтетический учет расчетов с фондами социального страхования и обеспечения ведется на счете № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета:

69.1-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.1-2 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.2.2 «Расчеты по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.3.1 «Расчеты по взносам в федеральный фонд обязательного страхования»;

69.3.2 «Расчеты по взносам в территориальный фонд обязательного страхования».

Таблица 61

Бухгалтерские записи по учёту страховых взносов

№ п/п	Корреспондирующие счета		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1-1	Начислены страховые взносы на работников, подлежащие перечислению в фонд социального страхования
2	20,23,25,26,29, 44	69-1-2	Начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболевании
3	69-1-1	70	Начисление пособий работникам из фонда социального страхования пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; единовременно при рождении ребенка и постановке на учёт в ранние сроки беременности (до 12 недель); ежемесячно по уходу за ребенком до 1,5 лет
4	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	50	Выплата работникам пособий за счёт средств фонда социального страхования
5	20, 23, 25, 26, 29, 44.	69-2	Начислены страховые взносы на работников, подлежащие перечислению в пенсионный фонд
6	69-2	69-2.1	Начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии
7	69-2	69-2.2	Начислены взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии
8	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3-1, 69-3-2	Начислены страховые взносы на работников в части, подлежащей уплате в фонды ОМС(федеральный и территориальный)
9	91-2 «Прочие расходы»	69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»	Начислены страховые взносы на суммы выплат в пользу работников, производственных организаций за счет соответствующих источников
10	96 «Резерв предстоящих расходов»	69«Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»	Начислены страховые взносы на сумму отпускных выплат работникам
11	69-1.1,69-1.2,69-2, 69-3.1, 69-3.2	51 «Расчётные счета»	Фактическое перечисление платежей (авансовых платежей) страховых взносов в соответствующие фонды