15.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

В организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонированными суммами. К счету № 73 открываются субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», открытом к отражаются расчеты по выданным сотрудникам займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). По дебету этого субсчета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

При погашении займа (частичном или полном) делаются обратные корреспонденции счетов.

Но при решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение 5 дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Таблица 59

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.

№ п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Дебет	Кредит
1	Сумма предоставленного работнику займа выплачена из кассы, перечислена с расчётного, валютного счетов в банке организации	Договор займа, ссуды, РКО, платёжное поручение	73-1	50,51,52
2	На счет виновных лиц отнесены суммы материального ущерба в основном, вспомогательном, обслуживающих производствах	Акт о недостаче, распоряжение о взыскании заявление работника о согласии удержания за ущерб	73-2	20,23,29
3	На счет виновных лиц отнесены суммы окончательного производственного брака	Акт о производственном браке, наряд на исправление брака, распоряжение о взыскании	73-2	28
4	На счет виновных лиц (имеющих договор о полной материальной ответственности) отнесена недостача денег в кассе	Договор о материальной ответственности, заявление работника о согласии удержания за ущерб, распоряжение о взыскании, выписка из решения суда	73-2	50
5	Невозвращенный остаток подотчетных сумм (подотчетные суммы, по расходу которых не представлены оправдательные документы) отнесен на расчеты с персоналом	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	73-2	71
6	На счет виновных лиц отнесены суммы недостач и потерь от порчи ценностей по учётной стоимости	Акт о недостаче, распоряжение о взыскании заявление работника о согласии удержания за ущерб	73-2	94
7	На счет виновных лиц отнесены сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостачи	Акт о недостаче, распоряжение о взыскании заявление работника о согласии удержания за ущерб	73-2	98-4
8	Внесены суммы в погашение задолженности по предоставленному работнику займу в кассу организации, на расчетный, валютный счета организации в банке	ПКО, платежное поручение	50,51,52	73-1
9	Сумма в возмещение материального ущерба внесены работником в кассу организации	ПКО	50	73-2
10	Суммы в возмещение материального ущерба удержаны из сумм начисленной оплаты труда	Бухгалтерская справка	70	73-2
11	Суммы, ранее отнесенные на счет виновных лиц, списаны на счет прочих расходов (при отказе суда)	Бухгалтерская справка	91	73-2

Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат. Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 1 месяца со дня обнаружения причиненного ущерба. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Расчеты по возмещению персоналом материального ущерба отражаются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» . В дебет счета 73-2 относятся суммы недостачи имущества и его порчи сверх норм убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц . По кредиту счета №73-2 отражаются суммы внесенных платежей, удержания из заработной платы виновников, списание недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.