15.2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности.

Таблица 57

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы персоналу

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата персоналу организации, занятому: - в строительстве хозяйственным способом, приобретении, модернизации внеоборотных объектов	08	70
	- в основном производстве	20	70
	- во вспомогательном производстве	23	70
	- в управлении цехом и его обслуживании	25	70
	- в управлении организацией и в общехозяйственной деятельности.	26	70
	- в устранении производственного брака.	28	70
	- в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	70
	- при продаже продукции и в сопутствующих видах деятельности (например, реклама, перевозка, упаковка и т.п.)	44	70
2	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие аналогичные выплаты: - за счёт средств работодателя(первые 3 дня) - за счет средств государственного фонда социального страхования(с 4-го дня)	20,23,25, 26,28,29 69	70
3	Начислены премии и иные выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации	84	70
4	Начислена заработная плата работникам, занятым в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности	91	70
5	Начислены суммы оплаты труда отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.) за счет ранее созданного резерва	96	70
6	Начислена заработная плата работникам, занятым при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств)	97	70
7	Начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	99	70

Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50, 51, 68, 71, 73, 76.

Таблица 58

Корреспонденция счетов по выплате и удержаниям из заработной платы персонала

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выплачены начисленные суммы оплаты труда, премии, дивиденды, пособия по временной нетрудоспособности работникам организации	70	50
2	Начисленные работникам суммы в рублях, валюте перечислены на счета в кредитных учреждениях или по почтовым переводам	70	51,52
3	Начислен и удержан НДФЛ из заработка работников	70	68
4	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71
5	Удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба из заработной платы работника	70	73
6	Произведены удержания из сумм оплаты труда, предусмотренные законодательством или по личному заявлению работников (алименты, квартплата и т.п.)	70	76
7	Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент	70	76
8	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение недостачи или порчи материальных ценностей (в тех случаях, когда отнесение этих сумм на счет 73 не обязательно)	70	94
9	Выплачены из кассы ранее депонированные суммы заработной платы	76	50
10	Ранее депонированные суммы перечислены с расчетного, валютного счетов на счета работника в кредитных учреждениях или по почтовым переводам	76	51,52
11	Депонированные суммы, не выплаченные в течение срока исковой давности, списаны на увеличение финансового результата	76	99

Для учета депонированных денежных средств применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если депонент будет выдаваться группе лиц, то следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента». По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как прочие доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу:

• суммы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

• суммы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.п.;

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Как правило, резерв создается для оплаты времени отпусков рабочих, так как в летние месяцы в отпуск уходит большее число рабочих, чем в зимние месяцы, т.е. неравномерно. Оплату за отпуск инженерно-технических работников и других служащих не резервируют. Их функции во время отпуска распределяются между другими работниками без дополнительной оплаты труда, во время отпуска рабочих оплачивается труд заменяющих их работников.

Плановая сумма резерва на оплату отпусков рабочих рассчитывается от фактически начисленной в данном месяце заработной платы рабочих и процента, установленного путем соотношения годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.

При уходе рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпуск отражаются по дебету счета № 96 и кредиту счета № 70. Кредитовое сальдо по счету 96 показывает сумму неиспользованного резерва. На конец года остаток по счету №96 «Резервы предстоящих расходов» корректируется путем сторнирования излишне начисленных сумм и доначисления недоначисленных сумм.

При использовании в учете современных вычислительных машин по данным первичных документов составляют «Ведомость распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам» (цехам, предприятию) и «Ведомость распределения удержаний по видам и корреспондирующим счетам» (цехам, предприятию) (или сводку данных по расчетам с рабочими и служащими). На основании этих ведомостей показатели синтетического и аналитического учета программным путем переносятся в соответствующие учетные регистры счетов расчетов.

В «Ведомости распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам» против каждой суммы начисленной заработной платы проставляется код производственных затрат, указывающий балансовый счет и субсчет, статью расхода, по которой было произведено начисление заработной платы и т.п. и коды видов оплат – сдельно, повременно, по тарифным ставкам, окладам, премий за производственные показатели, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

В этой ведомости общая сумма начисленной заработной платы равна общему ее итогу в сводной расчетной ведомости в целом по предприятию. В ней помимо сумм начисленной заработной платы отражаются отработанные дни и часы.

Итоговые данные ведомостей распределения заработной платы и удержаний относят на счета Главной книги (либо оборотного баланса, заменяющего Главную книгу), в частности: начисленные суммы заработной платы относят на дебет счетов затрат и кредит счета 70. При этом суммы начисленной заработной платы на калькуляционные и собирательно-распределительные счета распределяют по объектам калькуляции (заказам, видам или группам изделий и т.п.).

Суммы удержаний по счетам Главной книги распределяются с дебета счета 70 в кредит соответствующих счетов – 50 «Касса», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При этом составляются отдельные ведомости на суммы удержаний по исполнительным листам, вкладам в сбербанк, за товары, проданные в кредит, договорам личного страхования.

При составлении «Ведомости распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам» начисляют плановую сумму резерва на оплату отпусков рабочих, за счет которой оплачивается фактическое время отпусков рабочих.