15.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами.

На поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги поставщиком на имя покупателя составляются счета-фактуры в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) представляется покупателю и дает право на вычет НДС. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счете-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты.  Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Сумма НДС принимается к зачету только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров. НДС, предъявленный поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Использование векселя для оплаты отражается на счёте 60 субсчёте «Векселя выданные».

В договоре может быть предусмотрен аванс под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на счете 60 субсчете «Авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Впоследствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.

Таблица 54

Бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Перечислен аванс поставщику	60-2 «Авансы выданные»	51,52,57
2.	Принят к вычету НДС начисленный по авансам выданным	68 «Расчёты по налогам и сборам»	76 -5 «НДС»
3.	Отражение стоимости поступивших материалов, оборудования, товаров, работ, услуг по ценам поставщиков, подрядчиков (без НДС), включая наценку снабженческих и внешнеторговых организаций, транспортно-заготовительные расходы, отражена сумма НДС	07, 08, 10, 41, 25, 26 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»	60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4.	Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	76 -5 «НДС»	68 «Расчёты по налогам и сборам»
5.	Произведен зачет ранее выданного аванса	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60-2 «Авансы выданные»
6.	Перечислены денежные средства поставщику(остаток задолженности)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50,51,52,55,57
7.	Принята к вычету сумма НДС	68 «Расчёты по налогам и сборам»	19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»
8.	Отражена передача собственного векселя поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Векселя выданные»
9.	Отражена передача векселя поставщику в счёт оплаты счёта	009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
10.	Начислены проценты (дисконт) по векселю, переданному поставщику в счёт оплаты счета	91-2 «Прочие расходы»	60 «Проценты (дисконт) по векселю»
11.	Произведена оплата предъявленного к платежу векселя	60 «Векселя выданные», 60 «Проценты (дисконт) по векселю»	51,52,55,57
12.	Списан с забалансового счёта погашенный вексель		009«Обеспечения обязательств и платежей выданные»
13	Отражена передача финансового векселя поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91-1 «Прочие доходы»
14	Списана балансовая стоимость финансового векселя при его передаче	91-2 «Прочие расходы»	58-2 «Долговые ценные бумаги»
15	Выставлена претензия поставщику товарно-материальных ценностей, работ, услуг	76-2 «Расчеты по претензиям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
16	Поступили штрафы от поставщика по предъявленным претензиям	51,52,57	76-2 «Расчеты по претензиям»
17	Произведён по соглашению сторон взаимный зачет задолженностей по товарообменной операции (по договорам мены)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии, что в наличии имеются счет-фактура, документы, подтверждающие перечисление предоплаты, договор, содержащий условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты. В случае использования финансовых векселей, а также векселей третьих лиц для расчетов за товары (работы, услуги) данные векселя выступают как вид имущества покупателя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар, без НДС, а в составе расходов – цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты.

При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов (дисконта) по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы можно было получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и просроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.

Принимается на учет кредиторская задолженность перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр. Более подробно документальное оформление поступающих в организацию активов рассматривается в соответствующих главах учебника.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают бухгалтерские записи по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёту 76-2 «Расчеты по претензиям».

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или тех, которые взысканию не подлежат, относят на те же счета, с которые были приняты на учет ранее.

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено полностью или частично следующими способами и в следующих случаях:

• исполнение обязательств;

• отступное (уплатой денег, передачей имущества и т.п.;

• зачет встречного однородного требования (достаточно заявления одной стороны);

• зачёт при уступке требования ;

• совпадение должника и кредитора в одном лице;

• новация - замена первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

• прощение долга;

• невозможность исполнения ;

• издание акта государственного органа ;

• смерть должника;

• ликвидация юридического лица (должника или кредитора). ГК РФ глава 26 «Прекращение обязательств».

Не допускается зачет требований и новация если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек; о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; о взыскании алиментов; о пожизненном содержании; в иных случаях, предусмотренных законом или договором.