14.8 Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Для целей бухгалтерского учета специальная оснастка и специальная одежда включены в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в издержки на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальный инструмент и специальные принадлежности – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий выпуска конкретных видов продукции (работ, услуг): инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валы, модельная оснастка, стапели. Не учитываются в составе данной группы активов технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Это:

• специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное), применяемое для выполнения нестандартных операций;

• контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

• реакторное, дезавакционное и др. виды оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации, это специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и др. виды).

Перечень средств труда, учитываемых в составе спецоснастки и спецодежды определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и экономики. Бухгалтерский учет спецоснастки может быть организован в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26 – н.

Специальная оснастка и специальная одежда, учитываемая в составе средств в обороте, оценивается по фактической себестоимости аналогично МПЗ.

К счету №10 «Материалы» открываются субсчета №10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», №10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», а также забалансовый счет №012 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Изготовление непосредственно в организации спецоснастки и спецодежды оформляется Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды (установленной в организации формы) и требованием-накладной (ф.М-11), или накладной (ф.М-15). Приемка и оприходование на склад спецоснастки и спецодежды от других организаций оформляются составлением приходных ордеров (ф. М-4).

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно норм выдачи, не превышает 12 месяцев, рекомендуется списывать единовременно в момент передачи в эксплуатацию с кредита субсчёта №10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. Стоимость специальной одежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев погашается линейным способом. Сроки полезного использования специальной одежды предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды и обуви, др. средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и др. средствами индивидуальной защиты .

При передаче специальной оснастки в эксплуатацию возможны два варианта списания ее стоимости:

а) полное списание стоимости (переноса) стоимости спецостнастки в целях контроля за сохранность спецоснастки в производстве - отражение в момент передачи ее со склада в производстве на забалансовом счете 012«Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» . Использование забалансового счета 012 «Специальная оснастка переданная в эксплуатацию» обязательно также при наличии обязательств организации по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации(обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.);

б) погашение стоимости специальной оснастки, переданной со склада в производство (эксплуатацию), линейным способам или способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции работ услуг.

Таблица 49

Бухгалтерские записи по учёту специальной оснастки и специальной одежды

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражена передача спецоснастки и спецодежды на склад из собственного производства по фактической себестоимости	10-10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	20, 23
2.	Отражено оприходование на склад спецодежды и спецоснастки от поставщиков и подрядчиков по фактической себестоимости, выделена сумма НДС.	10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 19	60, 76
3.	Отражено списание стоимости спецодежды в момент передачи ее в эксплуатацию	20, 23, 25, 26, 44…	10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
4.	Отражена выдача специальной оснастки, спецодежды со склада в эксплуатацию по фактической себестоимости	10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
5.	Равномерное погашение стоимости спецодежды в эксплуатации, исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 44…	10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
6.	Передача спецоснастки со склада в производство (эксплуатацию) и полное списание её себестоимости с учета	20, 25, 23, 44…	10-10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»
7.	Отражена за балансом стоимость спецоснастки полностью списанной на производство	012 «Специальная оснастка переданная в эксплуатацию»

Линейный способ погашения стоимости спецоснастки рекомендуется применять для тех видов оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг). Стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой массовом производстве, разрешается списывать пропорционально объёму выпущенной с их использованием продукции. Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов спецоснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Расходы по ремонту и обслуживанию спецоснастки и спецодежды (заточка инструмента, замена деталей и т. п.) включается в расходы по обычным видам деятельности.

Аналитический учет спецоснастки и спецодежды, находящихся в эксплуатации, ведется бухгалтерской службой по наименованию, количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство, места эксплуатации и материально – ответственных лиц. Аналитический учет ведется в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

Выдача специальной одежды работникам и возврат должны отражаться в личных карточках работников, где отражаются срок носки, процент годности на момент выдачи. При увольнении, переводе на другую работу (где не предусмотрена выдача спецодежды) работника или при окончании срока носки, спецодежда подлежит возврату организации. Сдача и возврат специальной одежды из стирки, дезинфекции, ремонта, хранение оформляется в ведомости и подписывается материально – ответственным лицом.

Отпуск со склада спецоснастки подразделениям организации осуществляется по установленным лимитам (нормам) отпуска. На складах организуется оперативный (количественный) учет спецоснастки. Для каждого подразделения открываются на складе специальные карточки, для записи выдачи, возврата и сдачи пришедшей в негодность спецоснастки.

В организациях может применяться один из двух вариантов организации оперативного учета движения спецоснастки:

• документальное оформление всех операций по движению спецоснастки со склада в производство и обратно (накладные, лимитнозаборные карты);

• наличие оборотных запасов в подразделениях и их пополнение на основании актов выбытия (списания) спецоснастки по причине нормального износа. Документы по движению спецоснастки между складом и подразделением оформляются только при изменении величины запасов в кладовых подразделений.

Выдача возврат спецоснастки на рабочие места из кладовых подразделений оформляются в соответствии с:

• технологическими картами (выдача на срок более 1 месяц);

• требованиями мастера;

• в лицевых карточках рабочего места, каждого накладчика, рабочего.

При выдаче (возврате) специальной оснастки (специальных инструментов) на срок до 1 месяца применяется марочная система выдачи инструмента.

Инструментальные марки (металлические) изготавливаются в необходимом количестве на каждого работника организации и в них выбиваются номер подразделения, номер кладовой и табельный номер работника или порядковый номер марки. Инструментальные марки выдаются работнику при его поступлении на работу, за каждую марку выдается один предмет. Наряду с инструментальными марками рабочих, могут применяться марки с номенклатурным номером инструмента и специальные инструментальные жетоны (для сигнализации снижения запаса специальных инструментов).

Сдача специального инструмента в заточку, проверку или ремонт оформляется квитанцией (заказом) в двух экземплярах (1 – в ремонтную мастерскую, лабораторию; 2 – в кладовую подразделения).

При поломке, порче и утере спецоснастки составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия, который составляет инвентаризационная комиссия (постоянно действующая или рабочая) и утверждает руководитель организации. Комиссия принимает решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц.