14.5 Синтетический учет движения мпз (поступление, расход, продажа).

Синтетический учет движения материалов производится с использованием счета № 10 «Материалы» (активный, инвентарный).

Сальдо его отражает стоимость остатка неиспользованных материальных запасов на складе организации на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету отражают поступление материалов в отчетном периоде, расходы (транспортные, заготовительные и т.п.), связанные с приобретением материалов в отчетном периоде; обороты по кредиту – отражают стоимость отпущенных и израсходованных в производстве, на сторону, на другие цели, материалов со склада в течение отчетного периода.

К счету № 10 «Материалы» открываются субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На предприятиях малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете №10 "Материалы" без разбивки информации по субсчетам.

Таблица 42

Бухгалтерские записи по учёту движения материалов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражение стоимости поступивших материалов по ценам поставщиков (без НДС), включая наценку снабженческих и внешнеторговых организаций, транспортно-заготовительные расходы, отражена сумма НДС	10 «Материалы» 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»	60,76
2.	Отражено безвозмездное поступление материалов (в счет целевого финансирования).	10 «Материалы»	98-2 (86)
3.	Отражена стоимость материалов, оплачиваемых за счет подотчетных сумм, за наличный расчет.	10 «Материалы»	71
4.	Внесены материалы в качестве вклада в Уставный капитал организации	10 «Материалы»	75-1, 80
5.	Расходы по доставке материалов собственным транспортом включены в фактическую себестоимость материалов; оприходованы материалы собственного производства.	10 «Материалы»	23
6.	Материалы от ликвидации ОС (по текущим рыночным ценам) оприходованы на склад.	10-6 «Прочие материалы»	91-1
7.	Отражена стоимость экономии материалов и возвратных отходов; материалов от списания инвентаря и принадлежностей, неиспользованных материалов в производстве.	10-6 «Прочие материалы»	20, 23,25,26,29
8.	Начисление процентов по кредитам и займам, полученным для финансирования операций по приобретению материалов, начисленных до момента принятия их к учету	10 «Материалы»	66, 67
9	Стоимость лома, излишки при инвентаризации материалов, окончательный брак по цене возможного использования или по текущим рыночным ценам.	10-6 «Прочие материалы»	91, 28
10.	Отражение стоимости недостачи и порчи материалов в пути	76-2 «Расчеты по претензиям»	60
11.	Отражен перевод готовой продукции и товаров в состав материалов.	10 «Материалы»	40,41,43
12.	Оприходованы материалы от ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.	10-6 «Прочие материалы»	99«Прибыли и убытки»

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежные расчетные документы (неотфактурованные поставки), приходуются по приемному акту (на складе) и оцениваются по ценам договора, учетным ценам или ценам предыдущих поставок. После поступления расчетных документов себестоимость неотфактурованной поставки в приемной оценке сторнируется, и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщика.

При приемке материалов от поставщиков могут быть обнаружены излишки или недостача по сравнению с бухгалтерскими данными, которые оформляются актом. Излишки приходуются по учетным ценам или отпускным ценам, отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выслать платежное поручение на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены:

1) если учетной ценой выбрана средняя цена поставщиков, то на каждом аналитическом счете поступившие материалы отражают по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческо-сбытовых организаций».

2) если учетной ценой выбрана средняя покупная цена или плановая (нормативная) себестоимость, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и покупной ценой, либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов, отражают на синтетическом счете №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Активный счет №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения МПЗ и используется при учете движения материалов по учетным (плановым, нормативным) ценам.

В дебет счета № 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и др. расходы по приобретению материалов, с кредита счёта № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» списывается фактическая себестоимость поступивших и оприходованных на склад материалов.

Таблица 43

Бухгалтерские записи по учёту движения материалов по учётным ценам

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Акцептованы (оплачены) счета поставщиков и подрядчиков за отгрузку и транспортировку материалов	15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"	60,76 (51)
2.	Отражена (оплачена) сумма НДС, в счетах поставщиков и подрядчиков	19-3«НДС по приобретённым МПЗ»	60,76, (51)
3.	Отражены расходы по приобретению материалов от подотчетных лиц, за наличный расчет.	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	71«Расчёты с подотчётными лицами»
4.	Отражены расходы вспомогательных подразделений по изготовлению материалов для собственных нужд, по выполнению хозяйственным способом транспортных, погрузо-разгрузочных работ.	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	23, (70,69 и т.п.)
5.	Оприходованы материалы на склад по учетным ценам.	10 «Материалы»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
6.	Отражено (положительное отклонение, "перерасход") превышение фактической себестоимости поступивших материалов над учетной ценой.	16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
7.	Отражено (отрицательное отклонение, "экономия") превышение учетной цены поступивших материалов над фактической себестоимостью.	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
8.	Отражена стоимость недостающих испорченных материалов по вине поставщиков, транспортных организаций и др.	76-2"Расчеты по претензиям"	15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19-3«НДС по приобретённым МПЗ»
9.	Предъявление претензии по недостачам, порче и др. причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п.	76-2 "Расчеты по претензиям"	15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19-3«НДС по приобретённым МПЗ»

Остаток на счёте №15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражает фактическую себестоимость материалов в пути или материалов, не вывезенных со склада поставщиков или транспортных организаций.

Счет № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активно-пассивный, дополнительный, уточняющий) предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, оцениваемых одновременно по фактической себестоимости приобретения и учетным ценам. При этом на счёте № 10 «Материалы» отражается движение материалов только по учетным (плановым и нормативным) ценам.

Фактическая себестоимость материалов

=

Учетная стоимость материалов

+ -

Отклонение в стоимости материалов

Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает отклонение в стоимости остатка материалов на складе на начало (конец) отчетного периода. Сальдо может быть по дебету (фактическая себестоимость больше учетной стоимости, т.е. положительное отклонение) или по кредиту (фактическая себестоимость меньше учетной стоимости, отрицательное отклонение).

В оборотах по дебету отражаются суммы положительного отклонения по поступившим материалам или списываются суммы отрицательного отклонения по израсходованным (отпущенным со склада) материалам.

В оборотах по кредиту – суммы отрицательного отклонения по поступившим в отчетном месяце материалам или суммы положительного отклонения по выбывшим (отпущенным со склада организации) в отчетном периоде материалам.

Аналитический учет по счёту № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Сумма отклонения в стоимости материалов, израсходованных на производственные нужды, рассчитываются в процентах с учетом остатка материалов на складе на начало периода и поступлению материалов на склад в течение периода:

, (8)

где: %Δ- процент отклонения стоимости израсходованных материалов;

ΣΔ₀ - сумма отклонения в стоимости остатка материалов на складе на начало периода (сальдо счета №16);

ΣΔ₁ - сумма отклонения в стоимости поступивших на склад материалов в течение периода (обороты по счету №16);

ΣУС₀ - учетная стоимость остатка материалов на складе на начало (сальдо по счету №10);

ΣУС₁ - учетная стоимость поступивших в течение периода материалов (обороты по дебету счета № 10).

Сумма отклонения стоимости израсходованных материалов определяется как произведение учетной стоимости израсходованных материалов на процент отклонения.

Таблица 44

Бухгалтерские записи по списанию сумм отклонений в стоимости материалов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списание положительного отклонения в стоимости израсходованных материалов на основное производство, общепроизводственные нужды, общехозяйственные нужды и т.п.	20"Основное производство" 25"Общепроизводственные расходы" 26"Общехозяйственные расходы" и др. сч.	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
2.	Списано положительное отклонение в стоимости реализованных материалов	91-2«Прочие расходы»	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
3.	Списание отрицательное отклонения в стоимости израсходованных материалов на производство продукции, нужды цеха и заводоуправления и т.п. Возможна сторнировочная запись	16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»	20,25,26,91-1и др. сч.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем их отнесения на:

1. счет № 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей ", согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков, при этом ТЗР присоединяются к разнице между стоимостью материала по договорной и учетной ценами и вместе с данной разницей в конце месяца относится на счет №16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

2. на отдельный субсчет к счету №10 "Материалы"

3. фактическую себестоимость материалов (в организациях с небольшой номенклатурой материалов или существенной значимости отдельных групп и видов материалов.

Вариант учета ТРЗ определяется организацией самостоятельно в учетной политике. ТРЗ и отклонения в стоимости материалов могут:

- полностью списываться в конце месяца на издержки производства и продаж (если они составляют менее 10%от учетной стоимости материалов);

- распределяется пропорционально удельному весу (нормативу, в % к учетной стоимости материалов) израсходованных материалов;

- полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов (если их удельный вес составляет менее 5% от договорной (учетной) стоимости материалов).

Стоимость материалов распределяют между различными счетами издержек на основании ведомости распределения материалов, которые составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По данным расходных документов составляется ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициенты и суммы отклонений, соответствующие стоимости израсходованных материалов по различным направлениям.

Отпуск материалов со склада (на производство, продажу и т.п.) отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов соответствующих счетов расходов.

Таблица 45