13.2.Оценка и аналитический учёт финансовых вложений

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется для обеспечения информации по единицам финансовых вложений и организациям (эмитентам, заемщикам и т.п.) и должна быть сформирована информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.; номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения, дополнительная информация о финансовых вложениях организации в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются :

• фактические затраты на приобретение финансовых вложений за исключением возмещаемых налогов (суммы уплаченные продавцу, оплата стоимости информационных, консультационных и посреднических услуг и т.п.);

• денежная оценка, согласованная с учредителями (внесенных в качестве вклада в уставный капитал финансовых вложений);

• текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту (полученных безвозмездно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) ;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных безвозмездно не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

• стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ;

• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По данному виду финансовых активов организация должна периодически( не реже 1 раза в год на 31декабря) осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерской учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений происходит при следующих условиях:

• учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• расчетная стоимость финансовых вложений уменьшается;

• отсутствует свидетельство о повышении расчетной стоимости финансовых вложений в будущем.

Причинами обесценения финансовых вложений являются:

• появление признаков банкротства либо объявление его банкротом организации-эмитента ценных бумаг или должника по договору займа;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение процентов или дивидендов от ценных бумаг, высокая вероятность дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения, с отнесением сумм корректировок на финансовый результат организации (в составе прочих расходов). При повышении расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение корректируется в сторону его уменьшения, одновременно увеличивается финансовый результат (прочие доходы).При выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного по ним резерва под обесценение относится на финансовые результаты (прочие доходы) .

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты организации (в составе прочих доходов или расходов) по мере начисления(поступления) по ним дохода.

Оценка долговых ценных бумаг, не котирующихся на фондовом рынке, и предоставленных займов может производиться по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете, но с подтверждением обоснованности этих расчетов.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их совокупной стоимости, с отражением непогашенной суммы в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса (когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям). В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса в составе дебиторской задолженности.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (кроме акций АО), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений применяется в течение отчетного года один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного года производится исходя из принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. Расходы, связанные с предоставлением займов другим организациям и с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка и/или депозитария, предоставление выписки со счета депо и т.п.) признаются прочими расходами организации.

Доходы по финансовым вложениям поступают организации-инвестору в виде части прибыли эмитента, дивидендов по акциям, суммы процентов (дисконта) по облигациям и займам и т.п. Налогообложение доходов по финансовым вложениям осуществляется, как правило, у источника выплат (части прибыли, дивидендов по акциям, суммы процентов по облигациям) в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Выбор способа и формы регистров аналитического учета финансовых вложение осуществляется организацией самостоятельно. Отдельные организации могут вести аналитический учёт в Книге учета ценных бумаг. " Книга учета ценных бумаг ведется и хранится в бухгалтерской службе организации, сбросшюровывается, скрепляется печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, все страницы нумеруются. Обязательными реквизитами Книги учета ценных бумаг являются : наименование эмитента ЦБ; номинальная стоимость одной ЦБ; курсовая (покупная) стоимость ЦБ; серия выпуска; сроки погашения выпуска; общее количество ценных бумаг в пакете; дата покупки; дата продажи; курс Центрального банка РФ на дату приобретения (продажи) ценных бумаг (осуществления вкладов) в иностранной валюте за единицу иностранной валюты .

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься, только и с разрешения руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения исправления. При машинной обработке информации, книга ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная информация формируется в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Ответственность за ведение книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При хранении ценных бумаг в кассе необходимо также вести реестр на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации, с указанием названия ценной бумаги, номера, эмитента и номинала ценной бумаги.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в организации : с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на их хранение. В этом случае составляется депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет – предоставление услуг по хранению сертификатов ценных или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

• порядок передачи депонентам депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами;

• срок действия договора;

• размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

• форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

• обязанности депозитария.