Тема 13. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

13.1 Понятие финансовых вложений

Бухгалтерский учёт финансовых вложений регулируется нормативными актами:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (с изм. внесенными приказом Минфина РФ от 8 10.2010 года №144н);

- Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные и муниципальные ценные бумаги, в ценные бумаги других организаций (в том числе долговые), вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В бухгалтерском учет в качестве финансовых вложений признаются активы одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения и на получение дохода, вытекающего из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (проценты, дивиденды, либо прироста их стоимости ).

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• векселя, выданные при расчетах за проданные товары(продукцию, работы, услуги);

• вложения организации в недвижимое и иное имущество;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства;

• основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Наибольший удельный вес в финансовых вложениях имеют ценные бумаги.

Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (п.1 ст.142 ГК РФ). С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Допускается существование бездокументарных ценных бумаг, по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете( "депо", лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг). Вексель не может быть бездокументарным.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст.143 ГК РФ). Подробное определение каждого вида ценных бумаг дано Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также: простое и двойное складское свидетельство (ст.912 ГК РФ); жилищный сертификат (п.2 Положения о выпуске и обращения жилищных сертификатов); закладная (п.2 ст.13 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"; инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 N 765); опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 N 1).

Эмиссионные ценные бумаги – ценные бумаги, (в т.ч. и бездокументарные), характеризующиеся одновременно следующими признаками:

• закрепление совокупности имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;

• размещение выпусками;

• равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.

Опционные свидетельства на акции и облигации являются производными (вторичными) ценными бумагами Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Фьючерс не является ни ценной бумагой- это сделка, создающая или прекращающая имущественные права. Фьючерсы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как дебиторская задолженность.

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается :

• на эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) - в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или счета-депо;

• на ценные бумаги на бумажном носителе - в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.

Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налогообложения признаются ценные бумаги:

1) допущенные к обращению хотя бы одним организатором торгов на рынке ценных бумаг;

2) информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации, может быть представлена организатором торгов любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) по которым рассчитывается рыночная котировка (средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торгов).

При оценке ценных бумаг учитывают следующие виды стоимости:

• номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

• эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

• курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

• ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

• выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

• балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

• учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организаций в данный момент времени.