12.4 Учёт научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ (ниоктр)

Учёт расходов на НИОКТР регулируется:

- Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» от 23 августа 1996 г. №127-ФЗ ;

- Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н (в ред. от 18.09.2006 N 116н):

- Гражданским кодексом РФ гл.36 «Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ» статьи 769-778 .

В соответствии со ст. 2 Закона № 127-ФЗ научная (научно-исследовательская) деятельность подразделяется на фундаментальные и прикладные научные исследования. В практической работе большинства предприятий и организаций, которые проводят такие исследования и разработки, наибольшее значение будут иметь именно прикладные работы, результаты которых внедряются в производство в наиболее короткие сроки.

В бухгалтерском учете расходы по НИОКТР признаются при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из данных условий данные расходы организации признаются прочими расходами отчетного периода. В качестве НИОКТР в бухгалтерском учёте не признаются расходы на:

• освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.); 

• подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

• подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

• совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции, изменение дизайна продукции и другие эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по НИОКТР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКТР является инвентарный объект – совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

К расходам по НИОКТР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:

• стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам по трудовому договору и отчисления на социальные нужды ;

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки;

• затраты на содержание, эксплуатацию и амортизация научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений и нематериальных активов;

• общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ;

• прочие расходы.

Расходы по НИКОТР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКТР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет и срока деятельности организации.

В течение отчетного года списание расходов по НИОКТР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Изменение принятого способа списания расходов НИОКТР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКТР, очевидном неполучении экономических выгод в будущем от их применения, сумма расходов по такой НИОКТР подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода.

Организация синтетического учета НИОКТР зависит от того, какой был получен результат:

• положительные и одновременно патентоспособные результаты;

• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

•  отрицательные результаты.

Таблица 37