Бухгалтерские записи лизингополучателя по учету лизингового имущества, балансодержателем которого он является

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получено в лизинг имущество: - на лизинговую стоимость, НДС	08-4, 19	76.6
2	Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию лизинговое имущество	01.2	08.4
3	Начислена амортизация по объектам основных средств полученных в лизинг	20,25	02.2
4	Начислена задолженность по лизинговым платежам, причитающимся к оплате	76.6	76.7
5	Перечислена задолженность по причитающимся лизинговым платежам лизингодателю	76.7	51
6	Возмещена часть суммы НДС по предмету лизинга приходящийся на оплаченную часть лизинговых платежей	68-НДС	19
7	Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств	01.1	01.2
8	Отражена амортизация по переведенному имуществу	02.2	02.1
9	Возврат лизингодателю предмета лизинга (если это предусмотрено условиями договора)	02.2	01.2

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты». Методология бухгалтерского учета данных операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, аналогична учёту операций по текущей аренде.

Вопросы для контроля:

1. Какие формы первичных бухгалтерских документов фиксируют движение основных средств?

2. Каков порядок оценки объекта основных средств в течении всего периода его полезного использования?

3. На каком счёте определяется результат выбытия объекта основных средств?

4. Какими способами отражается в бухгалтерском учёте списание ремонтных затрат по основным средствам на издержки организации?

5. На какие источники отражается результат переоценки объекта основных средств (дооценка, переоценка)?

6. Дайте характеристику способам амортизации первоначальной стоимости основных средств.

7. В чем заключается различие бухгалтерского отражения операций по аренде и лизингу основных средств?

Тема 12. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов и ниокр

12.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета нематериальных активов.

В Гражданском кодексе РФ часть 4 в главах 69-77 отражены положения регулирующие правоотношения на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность). Это - произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, исполнения, фонограммы, сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания), изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения. Интеллектуальная собственность охраняется законом.

На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а также личные неимущественные права и иные права.

Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат. Ему принадлежит право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права, которые неотчуждаемы и непередаваемы. Авторство и имя автора охраняются бессрочно. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору. Права на результат интеллектуальной деятельности, созданный совместным творческим трудом двух и более граждан (соавторство), принадлежат соавторам совместно.

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации действуют в течение определенного срока, признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

Все договоры на отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации), подлежащий государственной регистрации, также подлежат государственной регистрации. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации путем его отчуждения другому лицу - договор об отчуждении исключительного права или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных пределах - лицензионный договор . Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Лицензионный договор может предусматривать: 1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (неисключительная лицензия);

2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации осуществляется путем предъявления требования: о признании права; о пресечении действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; о возмещении убытков; об изъятии материального носителя; о публикации решения суда о допущенном нарушении с указанием действительного правообладателя; наложение ареста на материальные носители, оборудование и материалы; выплаты компенсации за нарушение права за каждый случай неправомерного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации либо в целом, изъятию из оборота и уничтожению без какой бы то ни было компенсации контрафактных материальных носителей по решению суда, полный или частичный запрета на использование фирменного наименования или коммерческого обозначения и т.п.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н . Нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности ), деловая репутация . Для отнесения к нематериальным активам объекта также должен соответствовать одновременно всем ниже перечисленным условиям:

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем путём использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации, на достижение уставных целей организации, в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

• организация имеет право на получение экономических выгод от данного объекта, надлежаще оформленные документы о существовании данного актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, др. охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

• возможность отделения, выделения (идентификации) от другого имущества и достоверного определения фактической (первоначальной) стоимости объекта ;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Не могут быть отнесены к нематериальным активам финансовые вложения, НИОКТР (не давшие положительного результата, не законченные и неоформленные в установленном порядке), материальные носители результатов интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

К нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;

• программы для электронных вычислительных машин;

• изобретения;

• полезные модели;

• селекционные достижения;

• секреты производства (ноу-хау);

• товарные знаки и знаки обслуживания;

• деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и др. компьютерных устройств, с целью получения определенного результата, а также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Изобретение - устройства, способы, вещества, культуры клеток растений и животных, применение известного вещества, способа, устройства по новому назначению; объекты имеющие признаки: патентоспособность, новизна, изобретательский уровень, промышленную применимость.

Селекционное достижение - новый сорт растений или породы животных с признаками новизны, отличимости, однородности и стабильности.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначение, способствующие отличию товаров и услуг одних организаций от аналогичных товаров и услуг других организаций и физических лиц.

Деловая репутация - определяется как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительная деловая репутация организации - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, представляемая покупателю, в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., учитывается как прочие доходы организации.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату его покупки (приобретения).

Результаты промышленной собственности и средства индивидуализации юридического лица требуют обязательной специальной регистрации в соответствующих органах и регулируются патентным правом.

Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент) осуществляет регистрацию объектов промышленной собственности, выдает патенты и свидетельства. Все сделки с объектами промышленной собственности для их охраны подлежат государственной регистрации в Роспатент.

Регулирование использования прав на селекционные достижения осуществляет Государственная комиссия РФ по испытанию и охране селекционных достижений (ФГУ "Госсорткомиссия").

Патент - документ, удостоверяющий приоритет изобретения, авторство и исключительное право на его использование. Для получения патента (свидетельства) необходимо подать заявку в Роспатент установленной формы и уплатить госпошлину. Патенты и свидетельства выдаются на определенный срок (от 5 до 20 лет), за каждый год поддержания в силе в течение срока действия и при продлении срока действия патента (свидетельства) уплачивается государственная пошлина.

Документальное оформление операций, связанных с передачей права использования нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров. При сохранении исключительных прав на нематериальные активы у правообладателя (лицензиара) они не списываются с учёта и подлежат обособленному отражению. Пользователь (лицензиат) учитывает полученные нематериальные активы на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за право использования нематериального актива включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание обращается на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Роспатенте. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, или использовании для управленческих нужд организации.

Оценка нематериальных активов осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная( начисленная) организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериальных активов признаются суммы: уплачиваемые правообладателю (продавцу); таможенных пошлин и таможенных сборов; невозмещаемых налогов, государственных, патентных пошлин ; вознаграждений посреднической организации; за информационные и консультационные услуги.

При создании нематериального актива к расходам также относятся суммы: уплачиваемые за выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; на оплату труда работников занятых при создании нематериального актива; отчислений на социальные нужды; расходов на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, его амортизация.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, признается также :

- его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) при внесении объекта в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету при получении актива по договору дарения;

- стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией - при оплате за нематериальные активы не денежными средствами.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.