- •Бухгалтерский учет Учебное пособие
- •Рецензенты:
- •Содержание
- •Предисловие
- •Часть 1 Теория бухгалтерского учёта
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учёта: объекты, предмет и метод бухгалтерского учета.
- •1.1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •1.2. Предмет бухгалтерского учета.
- •1.3. Объекты бухгалтерского учета.
- •1.4. Метод бухгалтерского учета и его составные элементы.
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 2. Балансовое обобщение. Система бухгалтерских счетов, двойная запись.
- •2.1. Понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов.
- •2.1.Понятие, назначение и классификация бухгалтерских счетов.
- •2.3. Двойная запись и ее назначение в бухгалтерском учете.
- •Вопросы для контроля :
- •Тема 3. Первичное наблюдение, документация, учетные регистры, инвентаризация и инвентарь.
- •3.1.Содержание и значение документирования в учетном процессе
- •3.2. Классификация документов и требования к их оформлению
- •3.3. Документооборот
- •3.4.Учётные регистры
- •Классификация бухгалтерских учетных регистров
- •3.5.Сущность и виды инвентаризаций
- •3.6. Порядок проведения, оформления и регулирования
- •Тема 4. Методы стоимостного измерения
- •4.1. Сущность и принципы стоимостного измерения
- •4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.
- •4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 5. Формы бухгалтерского учета
- •5.1.Понятие и виды форм бухгалтерского учета
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности
- •Ведомость учёта оплаты труда
- •Вопросы для контроля
- •Тема 6. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •6.1.Виды и назначение бухгалтерской отчетности
- •6.2.Состав бухгалтерской финансовой отчётности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 7. Организация бухгалтерского учета . Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
- •7.1 Регулирование бухгалтерского учета в России
- •7.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Вопросы для контроля
- •Тема 8. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и концепции финансового учёта.
- •8.1.Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учёта в хозяйствующих субъектах.
- •Требования и допущения в бухгалтерском учёте
- •Вопросы для контроля
- •Часть 2 Бухгалтерский финансовый учёт
- •Тема 9. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств, дебиторской задолженности
- •9.1 Понятие и виды хозяйственных связей и расчетных отношений. Задачи учета денежных средств.
- •9.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций.
- •9.3. Документальное оформление и аналитический учет операций по кассе.
- •Приходный кассовый ордер
- •Расходный кассовый ордер
- •5.4 Синтетический учет кассовых операций.
- •9.5. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам в банке.
- •9.6. Документальное оформление и аналитический учет операций по расчетным счетам в банке.
- •9.7. Синтетический учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
- •9.8 Учет переводов в пути.
- •9.9 Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •11.11.Учет операций на валютных счетах в банке
- •Бухгалтерские записи по учёту средств на валютных счетах
- •11.12. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •11.13.Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 10. Основное содержание и порядок ведения учета инвестиций в основной капитал
- •10.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
- •10.2.Оценка, документальное оформление и аналитический учёт инвестиций в основной капитал.
- •10.3.Синтетический учёт инвестиций в основной капитал
- •10.4. Отражение в бухгалтерской отчетности вложений во внеоборотные активы и инвентаризация незавершенного строительства
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 11. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств
- •11.1.Понятие основных средств и их классификация. Задачи учета основных средств.
- •11.2.Документальное отражение и аналитический учет движения основных средств.
- •11.3.Оценка основных средств.
- •11.4.Синтетический учет движения основных средств
- •Бухгалтерские записи по учёту амортизации основных средств
- •11.6.Учет начисления амортизации основных средств.
- •11.7.Учет расходов на ремонт основных средств.
- •11.8.Учет результатов инвентаризации основных средств .
- •11.9. Учет переоценки основных средств.
- •11.10 Учёт арендованного имущества
- •Бухгалтерские записи лизингодателя
- •Бухгалтерские записи лизингополучателя по учету лизингового имущества, балансодержателем которого он является
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 12. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов и ниокр
- •12.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета нематериальных активов.
- •12.2. Аналитический и синтетический учет движения нематериальных активов.
- •Бухгалтерские записи по учёту нематериальных активов
- •12.3. Амортизация нематериальных активов.
- •12.4 Учёт научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ (ниоктр)
- •Бухгалтерские записи по учёту ниоктр
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 13. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
- •13.1 Понятие финансовых вложений
- •13.2.Оценка и аналитический учёт финансовых вложений
- •13.3 Синтетический учёт финансовых вложений
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 14. Основное содержание и порядок ведения учета производственных запасов
- •14.1 Понятие и классификация мпз.
- •14.2 Оценка мпз .
- •14.3. Документальное оформление движения материалов
- •14.4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии.
- •14.5 Синтетический учет движения мпз (поступление, расход, продажа).
- •Бухгалтерские записи по учёту движения материалов
- •Бухгалтерские записи по учёту расхода (отпуска) материалов
- •14.6 Учет материалов на забалансовых счетах
- •14.7 Инвентаризация и проверки
- •14.8 Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
- •14.9 Бухгалтерский учет готовой продукции.
- •Документальное оформление отпуска готовой продукции со склада получателю
- •14.10 Бухгалтерский учет товаров
- •Тема 15. Бухгалтерский учёт текущих обязательств
- •15.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •15.2 Учет расчетов персоналом по оплате труда
- •15.2.1 Основные нормативные акты и понятия организации оплаты труда персонала
- •15.2.2 Документальное оформление и аналитический учёт расчётов персоналом по оплате труда
- •15.2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •15.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •15.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
- •15.5 Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
- •Вопросы для контроля:
- •16. Бухгалтерский учёт издержек хозяйственной деятельности
- •16.1 Основные положения учета затрат на производство
- •16. 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту прямых затрат на производство
- •Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту общепроизводственных расходов
- •16.4 Учет затрат вспомогательных производств
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов вспомогательных производств
- •16.5 Учет расходов будущих периодов и производственного брака
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов будущих периодов
- •Бухгалтерские записи по учёту брака в производстве
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 17.Учет финансового результата
- •17.1 Понятие и порядок формирования финансового результата
- •17.2 Бухгалтерский учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.3 Учет финансового результата от прочей деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.4 Учёт налога на прибыль
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 18. Учет собственного капитала и резервов
- •18.1 Учет уставного капитала
- •Бухгалтерские операции по движению уставного капитала
- •18.2 Бухгалтерский учет резервного капитала
- •Бухгалтерские записи по учету резервного капитала
- •18.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала
- •Бухгалтерские записи по движению добавочного капитала
- •18.4 Учет резервов организации
- •Бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов
- •18.5. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли
- •18.6 Учёт целевого финансирования
- •18.7 Учет не принадлежащих организации ценностей и операций
- •18.7.1 Понятие о забалансовых счетах
- •18.7.2. Учет операций на депозитно-имущественных счетах
- •18.7.3 Учет операций на контрольно-мемориальных счетах
- •18.7.4 Учет на забалансовых счетах условных прав и обязательств
- •Вопросы для контроля:
- •Тест № 2
- •Б) промышленный образец; в) товарный знак; г) фирменное наименование.
- •24. Относятся ли к нематериальным активам интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду?
- •Б) фирменное наименование; в) полезная модель ;
- •Б) изобретение ; в) фирменное наименование;
- •Тест №3
- •Часть 3 Бухгалтерский управленческий учёт
- •Тема 19. Выбор и проектирование систем учёта и контроля затрат в организациях
- •19.1.Сущность и задачи бухгалтерского управленческого учёта.
- •19.2.Предмет, объекты и принципы бухгалтерского управленческого учёта.
- •Принципы управленческого учёта7
- •19.3.Метод бухгалтерского управленческого учёта.
- •4.Общие и отличительные черты бухгалтерского финансового и управленческого учёта.
- •19.5.Модель организации бухгалтерского управленческого учета.
- •Классификация систем управленческого учёта:
- •Вопросы для контроля
- •Тема 20. Учёт и контроль издержек производства и продаж по видам расходов, местам формирования, центрам ответственности.
- •20.1 Учёт и контроль издержек производства и продаж продукции по видам затрат
- •2.Учёт и контроль издержек производства и продаж по местам возникновения
- •20.3 Учёт и контроль издержек производства и продаж по центрам ответственности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 21. Учёт и распределение затрат по объектам калькулирования. Маржинальный доход.
- •1.Калькулирование себестоимости продукции: принципы и задачи калькулирования.
- •2. Классификация видов калькуляций себестоимости.
- •21.3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств.
- •Весовой (объёмный) метод;
- •2. Метод стехиометрических расчётов;
- •3. Метод попродуктной локализации потерь и отходов.
- •Вопросы для контроля
- •Тема 22. Методы калькулирования себестоимости как база ценообразования
- •1.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •Методы учёта затрат
- •По способу оценки затрат
- •По отношению затрат к технологическому процессу производства
- •По полноте включения затрат в себестоимость продукции
- •2.Характеристика методов учёта затрат и калькулирования в зависимости от способа оценки себестоимости продукции(работ, услуг).
- •3.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости по отношению к характеру производственного процесса
- •22.4 Классификация методов учёта затрат и калькулирования по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). Маржинальный доход.
- •22.5 Характеристика современных моделей зарубежного учёта затрат на производство: системы авс , «Стандарт-кост» и jit.
- •Сравнительная характеристика методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для контроля
- •Тема 23. Использование данных управленческого учёта для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.
- •23.1.Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- •23.2. Использование релевантного подхода в типичных хозяйственных ситуациях
- •23.2.1Специальный заказ
- •23.2.2. Определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора
- •23.2.3«Решение купить или производить самим»
- •23.2.4 Решение по прекращению деятельности неприбыльного сегмента
- •23.2.5 Модернизация оборудования
- •23.2.6Принятие решений в области ценообразования
- •Вопросы для контроля:
- •Контрольный тест №4
- •Ключ к тесту 1
- •Ключ к тесту 2
- •Ключ к тесту 3
- •Ключ к тесту №4
- •Рекомендуемая литература:
1.3. Объекты бухгалтерского учета.
В процессе хозяйственной деятельности организация оперирует различными экономическими ресурсами, которые можно рассматривать в 2 –х аспектах (группировках):
по видам и размещению в имуществе;
по источникам их формирования (капитал и обязательства).
При правильном ведении бухгалтерского учета общая стоимость имущества должна совпадать со стоимостью капитала и обязательств организации, так как это одни и те же ресурсы, только рассматриваемые под различным углом зрения:
Имущество = капитал
+ обязательства
Активом в бухгалтерском учёте считаются хозяйственные средства, в какой бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем организации в результате прошлых событий её деятельности с целью получения экономической выгоды в результате предполагаемого использования в будущем.
Имущество организации принято называть активом, его использование должно приносить доход, т.е. потенциальные доходы.
В состав имущества включаются внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы), материально - производственные запасы (сырьё и материалы, готовая продукция, товары), незавершенная продукция, полуфабрикаты собственного производства, денежные средства (наличные, безналичные в отечественной и иностранной валюте), финансовые вложения и дебиторская задолженность (обязательства покупателей и заказчиков продукции, работ, услуг организации).
Таблица 2.
Состав и характеристика активов организации
Состав имущества |
Характеристика |
Виды |
1 |
2 |
3 |
|
Внеоборотные активы |
|||
Основные средства |
- движимое и недвижимое имущество - средства труда в производстве или управлении - срок полезного использования более 12 месяцев или 1 операционного цикла - не меняют свою натурально-вещественную форму в процессе производства - относятся к амортизируемому имуществу - стоимость единицы объекта должна превышать 40 000 рублей |
- здания и сооружения - рабочие и силовые машины и оборудование - измерительные и регулирующие приборы и устройства - вычислительная техника - транспортные средства - хозяйственный инвентарь и принадлежности - земельные участки и объекты природопользования |
|
Нематериальные активы |
– исключительные права организации - срок полезного использования более 12 месяцев или 1 операционного цикла - приносят экономическую выгоду
|
- авторские договоры на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др. - патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения - свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания - секретная информация («ноу-хау») организационного, технологического и коммерческого характера - положительная деловая репутация организации |
|
Материально - производственные запасы |
|||
Производственные запасы |
- используемые: при производстве готовой продукции (работ, услуг) - для управленческих нужд организации - в качестве средств труда в течение периода менее 12 месяцев или 1 операционного цикла |
сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону |
|
Готовая продукция |
- предназначена для продажи -конечный результат производственного процесса в данной организации - технические и качественные характеристики соответствуют установленным требованиям |
- хлебобулочные изделия для хлебозаводов - кондитерские изделия для кондитерской фабрики - рыбные консервы, рыбная продукция – для рыбо-перерабатывающего предприятия |
|
Товары |
- приобретены от других организаций и лиц - предназначены для продажи без дополнительной обработки |
- консервы рыбные для строительной организации - обувные изделия для машиностроительного предприятия |
|
Денежные средства |
|||
Наличная форма |
- находятся в кассе - специальном подразделении предназначенном для приема, хранения и выдачи денег - выдаются из кассы на хозяйственные нужды, командировочные расходы, заработную плату, пособия и т.п. |
купюры, банкноты, монеты (российская и иностранная валюта) |
|
Безналичная форма |
- находятся в кредитном учреждении, которое открывает для этого организации расчетный, валютный и другие счета - используются для осуществления расчетов с контрагентами, бюджетными и другими организациями |
Деньги на счетах в уполномоченных банках (в российской и иностранной валюте) |
|
Другие виды экономических ресурсов |
|||
Незавершенное производство |
- изделия не прошедшие всех стадий обработки внутри производственного структурного подразделения данной организации - требующие дальнейшей обработки в данной организации |
- незаконченные объекты для строительных организаций, предприятий автомобиле- и кораблестроения - не упакованная готовая продукция пищевой промышленности |
|
Полуфабрикаты собственного производства |
- изделия не прошедшие всех стадий обработки в данной организации - предназначенные для продажи другим организациям для продолжения обработки и дальнейшего использования - могут передаваться для дальнейшей обработки в следующее производственное подразделение организации
|
- фильтры для сигарет табачного производства - повидло, цукаты и шоколад для кондитерского производства |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
Имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода |
Здания, помещения, оборудование, транспортные средства, используемые для передачи в лизинг, аренду прокат |
|
Вложения во внеоборотные активы |
Обобщается информация об объектах, которые в последующем будут приняты к учёту в качестве основных средств и нематериальных активов |
- незавершённое строительство зданий, сооружений, трубопроводов - неоконченные работы по установке и монтажу машин и оборудования - незаконченные операции приобретения объектов основных средств |
|
Оборудование к установке |
Используется организациями-застройщиками, предназначено для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений |
Энергетическое, технологическое и производственное оборудование, контрольно-измерительная аппаратура, оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий |
|
Финансовые вложения |
– приобретение долей в уставных капиталах других организаций, ценных бумаг и долговых обязательств юридических лиц и государственных органов, выдачу займов и выкуп собственных акций у аукционеров. Финансовые вложения организации должны приносить доход и являются высоколиквидным видом имущества, |
- акции (обыкновенные и привилегированные, именные и на предъявителя) и паи в уставных капиталах других организаций - государственные и корпоративные облигации, финансовые векселя - выданные другим организациям займы |
|
Расходы будущих периодов |
Платежи произведённые в отчётном периоде, но включаемые в расходы в последующих периодах |
- арендная плата, выплаченная авансом - оплата подписки на периодические издания |
|
Дебиторская задолженность |
- рыночная стоимость отгруженной, но ещё не оплаченной продукции (работ, услуг) - «дебет» в переводе с лат. «он должен» |
Задолженность покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги |
|
Это далеко не полный перечень видов имущества организации, и у каждой из них он будет отличаться в зависимости от специфики отрасли производственного процесса и выпускаемой продукции. Так, на машиностроительных организациях имеется большая доля основных средств и материально-производственных запасов, на предприятиях выпускающих вычислительную технику – высока доля нематериальных активов, в легкой промышленности – доля материалов является достаточно высокой и т.д.
У организации, как правило, не все ресурсы являются собственными, часть их создается за счет заемных средств. Поэтому интересна группировка экономических ресурсов организации с точки зрения источников их образования. В качестве таковых рассматриваются обязательства и капитал.
Обязательства называют пассивами организации, это потенциальное уменьшение доходов в результате получения активов и услуг от других организаций.
В процессе хозяйственной деятельности обязательства перед другими организациями возникают в виду несовпадения момента начисления задолженности и момента её погашения денежными средствами:
поставщиками и подрядчиками за поступившие товары , работы и услуги;
банком по полученным кредитам и начисленным по ним процентам;
государственным бюджетом по причитающимся к взносу налогам;
фондами социального страхования и обеспечения по начисленным в их пользу взносам и отчислениям;
персоналом по оплате труда и другим выплатам.
Расчеты по обязательствам (начисление и погашение) регулируются нормативным законодательством, договорами поставки и отгрузки, трудовыми, коллективными и кредитными договорами. В них отражены условия возникновения обязательств, сроки и порядок их погашения, права и обязанности сторон.
Обязательства должны погашаться по мере появления свободных денежных средств на счетах организации в соответствии с утвержденной законодательством очередности платежей.
Обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами называются кредиторской задолженностью («кредит» - лат.«он верит»). Организация выступает должником, а банки, государственные органы, персонал и т.п. – кредиторами.
Капитал – это остаточный интерес в активах организации после вычитания из них обязательств. Он равен «чистой» части активов:
Капитал = активы
- пассивы
(имущество)
(обязательства)
При образовании любого предприятия оно наделяется экономическими ресурсами для начала хозяйственной деятельности. Эти средства вносятся учредителями (федеральные и муниципальные органы власти, юридические и физические лица) в зависимости от организационно-правовой формы организации и составляют первоначальный капитал (Уставной фонд, Уставной капитал, складочный капитал). Учредители могут вносить средства в виде денежных средств (наличных, безналичных), основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и другого имущества. Денежная оценка внесенного учредителями в организацию имущества называется Уставным капиталом (Уставным фондом государственных организаций). По экономической сущности Уставной капитал представляет собой обязательства перед учредителями, но ввиду того, что данное обязательство будет погашаться (частично или полностью) только в момент ликвидации организации (или выходе кого-либо из состава учредителей), то данный ресурс относится к собственным средствам.
Другая составная часть собственных ресурсов – прибыль и образованные из неё резервы (резервный капитал, резерв предстоящих расходов, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и др.).
Прибыль организации представляет собой финансовый результат деятельности организации. Он может быть положительным (прибыль) и отрицательным (убыток).
Финансовый
результат
= выручка от продажи имущества - налоги
с продаж (НДС, акцизы) – себестоимость
(остаточная стоимость) имущества -
расходы, связанные с продажей имущества
Финансовый результат организации образуется из финансовых результатов от основной деятельности (продажи готовой продукции, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов от прочей деятельности (продажа основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и т.п., сдача имущества в аренду, дивиденды и суммы процентов по ценным бумагам, депозитным вкладам, штрафы, пени, неустойки уплаченные и поступившие, курсовые разницы и т.п.).
Прибыль, как финансовый результат, включается в состав собственного капитала, а убыток – показывается в отчетности в составе отвлечённых активов. Наличие убытков характеризует прямые потери, «проедание» имущества как результат неэффективного управления организацией.