11.7.Учет расходов на ремонт основных средств.

Основные средства представляют собой «особый» элемент процесса производства, который в течение срока полезного использования требует осуществления дополнительного расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов для поддержания его в пригодном для эксплуатации рабочем состоянии. Данные расходы называются ремонтными затратами, которые не увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов ОС, а включаются в состав себестоимости производимой с их помощью продукции, работ, услуг. Своевременно проведенные ремонтные работы позволяют увеличить срок полезного использования объекта ОС и обеспечивают ритмичную работу организации.

В зависимости от сложности, объемов, стоимости, периодичности и сроков выполнения различают : капитальный (периодичностью свыше 3-х лет); средний (периодичностью от 1 года до 3-х лет) и текущий ремонт (периодичностью менее 1 года).

Ремонт основных средств может выполняться тремя способами:

• подрядным - привлечением сторонних ремонтных организаций( капитальный ремонт);

• хозяйственным - силами собственного вспомогательного ремонтного подразделения( текущий и капитальный ремонт);

• хозяйственным - силами работников подразделений основного производства, где эксплуатируется ремонтируемый объект (текущий ремонт).

Ремонтные расходы могут включаться в издержки производства:

а) непосредственно в том периоде, в котором они имели место (затраты на текущий ремонт);

б) равномерно распределяться по смежным отчетным периодам (значительные затраты на капитальный ремонт).

Различают 3 способа равномерного отнесения ремонтных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг):

• создание резерва предстоящих расходов и платежей за счёт себестоимости продукции и работ (ремонтного фонда) в период предшествующий осуществлению ремонтов;

• отнесение стоимости ремонтных работ на расходы будущих периодов для включения в себестоимость в следующих периодах после осуществления ремонтов;

• нормирование величины ремонтных расходов в себестоимости продукции путем распределения суммы превышения фактических ремонтных затрат над нормативными в последующих периодах осуществления ремонта.

Учет затрат на проведение капитального ремонта организуется по отдельным объектам и обобщенно по видам (группам, подгруппам) основных средств. При проведении капитального ремонта объектов ОС хозяйственным способом организация уменьшает итоговую сумму ремонтных затрат на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию.

При подрядном способе проведения капитального ремонта организации, производящие ремонт, обязаны оформлять операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств первичными документами (накладные, приходные и расходные ордера, и т.п.). При этом: - обеспечивается раздельный учет материалов, расходуемых на капитальный ремонт основных средств, и капитальное строительство; - обеспечивается учет материалов, деталей и конструкций, полученных при разборке ремонтируемых объектов, их оценка и оприходование, так как на их стоимость уменьшаются затраты на капитальный ремонт соответствующих объектов.

Прием объектов после окончания капитального ремонта осуществляется по акту приемки – сдачи (ф.№ ОС -3) типовой формы.

В целях контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов переставляются в раздел «Основные средства в ремонте». В конце месяца инвентарные карточки отремонтированных объектов перемещаются в соответствующий раздел картотеки учета основных средств, где они хранились до ремонта.

На каждый ремонтируемый хозяйственным способом объект основных средств составляют ведомость дефектов(3 экз.), в которой указываются подлежащие выполнению ремонтные работы, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на ремонтные работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказ в 3-х экземплярах и документы на получение со склада необходимых запасных частей, материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов, и т.п.

Синтетический учет операций по ремонту основных средств осуществляется с использованием счетов:

№ 20 «Основное производство»;

№ 26 «Общехозяйственные расходы»;

№ 25 «Общепроизводственные расходы»;

№ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

№ 23 «Вспомогательное производство»;

№ 96 «Резерв предстоящих расходов»;

№ 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По дебету временных собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», № 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы на ремонт объектов основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения соответственно. Счет № 20 «Основное производство» используется для отражения ремонтных расходов на малых предприятиях, не имеющих структурных подразделений. С кредита счетов № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 23 «Вспомогательное производство» списывается стоимость законченных ремонтных работ силами сторонней ремонтной организации и собственного вспомогательного структурного подразделения. При выполнении ремонта работниками основного подразделения, где объект основных средств эксплуатируется, ремонтные расходы списываются в дебет счетов издержек (№ 20 «Основное производство», № 25 «Общепроизводственные расходы») с кредита счетов расходов материальных, трудовых и других ресурсов (№ 10 «Материалы», № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Резервирование сумм на ремонт основных средств отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов » в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу (счет № 20, 25, 26 и т.п.)

Фактические ремонтные расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета № 96 «Резерв предстоящих расходов». Величина резерва на ремонт основных средств периодически (на конец года обязательно) уточняется и корректируется.

Фактические ремонтные расходы могут быть и отнесены в дебет счета № 97 «Расходы будущих периодов», а в последующие периоды – списываться равномерно в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу (№ 20, 25, 26 и т.п.).

Таблица 29

Бухгалтерские записи по учёту ремонта основных средств

№ п/п	Содержание записи	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет подрядной ремонтной организации за выполненные ремонты, отражена сумма НДС.	20, 25, 23, 26, 44, 19	60 (76)
2	Списаны расходы вспомогательного ремонтного подразделения по выполненным ремонтным работам	20, 25, 26, 44	23
3	Списаны расходы на ремонт, выполненный работниками цеха основного производства	20,25	10, 70, 69…
4	Отражены отчисления за счет себестоимости на образование ремонтного фонда	20,25, 26,44	96
5	Списаны расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, за счет образованного ремонтного фонда, отражена сумма НДС	96 19	60 (76)
6	Списаны расходы вспомогательного структурного подразделения по выполненным ремонтам	96	23
7	Неиспользованная часть ремонтного фонда в конце года относится на финансовый результат	96	91-1
8	Отнесена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом на расходы будущих периодов, отражена сумма НДС.	97, 19	60(76)
9	Отнесены расходы на ремонт выполненный вспомогательным подразделением на расходы будущих периодов	97	23
10	Списываются расходы будущих периодов на издержки в периодах, к которым они относятся	20,25,26	97