11.6.Учет начисления амортизации основных средств.

Под воздействием природных факторов, длительной и интенсивной эксплуатации, влияния научно-технического прогресса основные средства теряют свои первоначальные потребительские свойства.

Технико-эксплуатационные возможности объектов основных средств можно частично восстановить производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда расходы на ремонт не окупаются и становятся нецелесообразными. Поэтому, периодически возникает необходимость замены старых объектов основных средств новыми, более современными экземплярами (простое воспроизводство). Источником простого воспроизводства являются амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость изготовленных изделий.

Амортизация – есть экономический механизм планомерного списания первоначальной стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов.

Величина амортизационных отчислений (части списываемой стоимости основных средств) зависит от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, срока его полезного использования и способа списания стоимости, принятого для данного объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается исходя:

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений в использовании данного объекта (срок аренды, лизинга и т.п.).

Срок полезного использования пересматривается при проведении реконструкции, модернизации объекта основных средств, в результате которых происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения его стоимости или выбытия объекта из организации и учета. Начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или выбытия из организации и учета. Таким образом, за отчетный период начисление амортизационных отчислений осуществляется по объектам основных средств находящихся на балансе организации на 1-ое число отчетного периода.

Выбор способа начисления амортизации определяет финансовая политика и стратегия организации:

• при благоприятной конъюнктуре сбыта и цен – быстрое списание стоимости основных средств;

• при ухудшении конъюнктуры - замедление темпов списания стоимости;

• в период освоения производства новой продукции - сначала списывается небольшая часть стоимости, а затем с нарастанием объемов продаж компенсируется амортизируемая стоимость.

Амортизация перестает начисляться по объектам основных средств с полностью списанной первоначальной стоимостью, даже если они продолжают нормально функционировать в производственном процессе. При переводе объектов основных средств по решению (приказу) руководителя организации на консервацию (на срок более 3 месяцев) или реконструкцию, модернизацию (сроком более 12 месяцев) амортизация по ним не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Не начисляются амортизационные отчисления по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление годовой суммы амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта;

• уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ) – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

• пропорционально объему продукции, работ (производственный способ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 части от годовой суммы.

Аналитический учет амортизационных отчислений по основным средствам ведется по видам и отдельным инвентарным объектам, по местам их нахождения и материально-ответственным лицам. В бухгалтерии на основании информации из инвентарных карточек учета основных средств и других регистров по движению основных средств составляется разработочная таблица по начислению амортизации основных средств за отчетный период. В ней отражаются сумма начисленной амортизации за предшествующий период и её корректировка на суммы амортизации за месяц по поступившим и выбывшим в предшествующем периоде из организации объектам основных средств. Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Синтетический учет начисления амортизации основных средств ведется путём накопления соответствующих сумм по кредиту отдельного пассивного, контрактивного счета № 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета издержек производства и продаж продукции (работ, услуг). При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче в качестве вклада в Уставной капитал или безвозмездно другой организации) сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит субсчета 01«Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью непригодным объектам основных средств.

Для целей налогообложения прибыли признаётся начисление амортизации по основным средствам двумя методами: линейным и нелинейным.