11.4.Синтетический учет движения основных средств

Движение основных средств включает в себя:

1) поступление в организацию в результате: приобретения от поставщиков; создания, (возведения) собственными силами или с помощью услуг подрядчиков, вклада учредителей (участников) в уставной капитал организации, безвозмездного поступления, товарообменной операции;

2) внутреннее перемещение в организации;

3) выбытие в результате: продажи другой организации, списания (ликвидации) в виду нецелесообразности дальнейшего использования; внесения в уставной (складочный) капитал другой организации, безвозмездной передачи другой организации по договору дарения и т.п.

Синтетический учет движения основных средств осуществляется, как правило, с использованием следующих счетов:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 01 «Основные средства» активный, предназначен для учета наличия движения основных средств. Его сальдо отражает первоначальную стоимость всех находящихся на балансе организации объектов основных средств независимо от характера их использования и местонахождения. Обороты по дебету счета № 01 «Основные средства» отражают первоначальную стоимость поступивших в эксплуатацию в отчетном месяце объектов основных средств, обороты по кредиту – первоначальную стоимость выбывших в отчетном месяце объектов основных средств.

Таблица 25

Бухгалтерские записи по учёту операций на счёте 01 «Основные средства»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Согласно акта приема-передачи в эксплуатацию введён объект основных средств	01	08
2	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств	01-выб.	01

Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, применяется для учета движения сумм начисленных и накопленных амортизационных отчислений. Сальдо счета отражает сумму амортизационных отчислений за весь период эксплуатации находящихся на балансе организации объектов основных средств, обороты по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный месяц, обороты по дебету – суммы списания накопленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации выбываемых в отчетном месяце объектов.

Таблица 26

Бухгалтерские записи по учёту амортизации основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств: - используемых в основном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг	20	02 «Амортизация основных средств»
	- используемых во вспомогательных производствах	23
	- общецехового назначения	25
	- общехозяйственного назначения (включая амортизацию административных зданий и сооружений)	26
	- используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах	29
	- используемых при реализации готовой продукции (например, складов готовой продукции, транспортных средств и т.п.)	44
	- переданных в аренду (если эта деятельность для организации не является обычным видом деятельности), находящихся на консервации	91-2
2	Списание накопленной амортизации по выбываемым объектам основных средств	02	01-выб.
3	Списание начисленной амортизации при выбытии лизингового имущества (если по условиям договора в период лизинга объекты находились на балансе лизингодателя)	02	03
4	Проведена корректировка начисленной амортизации объектов основных средств при их: - уценке	02	91.1
	- дооценке	83	02

При сопоставлении остатков по счетам № 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» можно рассчитать остаточную стоимость всех объектов основных средств организации, коэффициенты их годности и износа.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - активный, предназначен для сообщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Этот счет, как правило, используют лизинговые компании.

В дебете счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость имущества, поступившего в отчетном месяце и предназначенного для передачи в лизинг, аренду, прокат; в кредите счета - первоначальная стоимость выбывшего из организации в отчетном месяце имущества.

Таблица27

Бухгалтерские записи по учёту операций на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оприходованы объекты основных средств , предназначенные для передачи в лизинг	03	08
2	Списана первоначальная стоимость объектов лизинга, при их списании из эксплуатации или ином выбытии	03-выб.	03
3	Объекты лизинга переведены в состав основных средств, предназначенных для производственных целей организации	01	03

Для обобщения информации о результатах выбытия объектов ос­новных средств и другие имущества, предназначен сопоставляющий, временный счет № 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в течение отчетного месяца отражаются: поступление выручки от продажи, согласованная стоимость финансовых вложений от вкладов объектами основных средств в капитал других организаций, стоимость оприходованных при ликвидации и разборке объектов материальных ценностей (запасных частей и строительных материалов) и т.п.

Таблица28

Бухгалтерские записи по учёту выбытия основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана по выбывшему объекту основных средств: - первоначальная стоимость	01 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»
	- накопленная амортизация	02	01«Выбытие основных средств»
	- остаточная стоимость	91-2	01«Выбытие основных средств»
2	Оприходованы материалы от разборки объектов основных средств	10	91-1
3	Начислены заработная плата работникам, занятым демонтажем объектов основных средств, и страховые взносы	91-2	70 69
4	Отражена задолженность покупателей за проданные объекты основных средств	62	91-1
5	Начислен НДС по операциям продажи и прочей передачи объектов основных средств	91-2	68
6	Отражена остаточная стоимость объекта основных средств, переданного в качестве вклада в уставный капитал	58,76	01«Выбытие основных средств»
7	Отражена стоимость переданных объектов основных средств в оплату стоимости оприходованного имущества по товарообменным операциям	60	91-1
8	Определен результат от выбытия (реализации или ликвидации) объектов основных средств (в составе общего результата от прочей реализации): прибыль, убыток	91-9 99	99 91-9
9	Списана стоимость реализуемых объектов незавершенного строительства, оборудования к установке	91-2	08,07

По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражаются за отчетный месяц: остаточная стоимость выбывших объектов основных средств; расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; НДС, подлежащий взносу в бюджет от операций по продаже объектов основных средств и другого имущества. На субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» происходит сопоставление сальдо субсчета 91-1 и 91-2. По дебету субсчета 91-9 отражается сумма превышения прочих доходов над прочими расходами, а по кредиту 91-9 отражается сумма превышения прочих расходов над прочими доходами, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, сальдо по ним накапливается, а сам счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. В конце года внутренними записями остатки сальдо по субсчетам закрываются.