- •Бухгалтерский учет Учебное пособие
- •Рецензенты:
- •Содержание
- •Предисловие
- •Часть 1 Теория бухгалтерского учёта
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учёта: объекты, предмет и метод бухгалтерского учета.
- •1.1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •1.2. Предмет бухгалтерского учета.
- •1.3. Объекты бухгалтерского учета.
- •1.4. Метод бухгалтерского учета и его составные элементы.
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 2. Балансовое обобщение. Система бухгалтерских счетов, двойная запись.
- •2.1. Понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов.
- •2.1.Понятие, назначение и классификация бухгалтерских счетов.
- •2.3. Двойная запись и ее назначение в бухгалтерском учете.
- •Вопросы для контроля :
- •Тема 3. Первичное наблюдение, документация, учетные регистры, инвентаризация и инвентарь.
- •3.1.Содержание и значение документирования в учетном процессе
- •3.2. Классификация документов и требования к их оформлению
- •3.3. Документооборот
- •3.4.Учётные регистры
- •Классификация бухгалтерских учетных регистров
- •3.5.Сущность и виды инвентаризаций
- •3.6. Порядок проведения, оформления и регулирования
- •Тема 4. Методы стоимостного измерения
- •4.1. Сущность и принципы стоимостного измерения
- •4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.
- •4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 5. Формы бухгалтерского учета
- •5.1.Понятие и виды форм бухгалтерского учета
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности
- •Ведомость учёта оплаты труда
- •Вопросы для контроля
- •Тема 6. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •6.1.Виды и назначение бухгалтерской отчетности
- •6.2.Состав бухгалтерской финансовой отчётности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 7. Организация бухгалтерского учета . Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
- •7.1 Регулирование бухгалтерского учета в России
- •7.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Вопросы для контроля
- •Тема 8. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и концепции финансового учёта.
- •8.1.Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учёта в хозяйствующих субъектах.
- •Требования и допущения в бухгалтерском учёте
- •Вопросы для контроля
- •Часть 2 Бухгалтерский финансовый учёт
- •Тема 9. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств, дебиторской задолженности
- •9.1 Понятие и виды хозяйственных связей и расчетных отношений. Задачи учета денежных средств.
- •9.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций.
- •9.3. Документальное оформление и аналитический учет операций по кассе.
- •Приходный кассовый ордер
- •Расходный кассовый ордер
- •5.4 Синтетический учет кассовых операций.
- •9.5. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам в банке.
- •9.6. Документальное оформление и аналитический учет операций по расчетным счетам в банке.
- •9.7. Синтетический учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
- •9.8 Учет переводов в пути.
- •9.9 Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •11.11.Учет операций на валютных счетах в банке
- •Бухгалтерские записи по учёту средств на валютных счетах
- •11.12. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •11.13.Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 10. Основное содержание и порядок ведения учета инвестиций в основной капитал
- •10.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
- •10.2.Оценка, документальное оформление и аналитический учёт инвестиций в основной капитал.
- •10.3.Синтетический учёт инвестиций в основной капитал
- •10.4. Отражение в бухгалтерской отчетности вложений во внеоборотные активы и инвентаризация незавершенного строительства
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 11. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств
- •11.1.Понятие основных средств и их классификация. Задачи учета основных средств.
- •11.2.Документальное отражение и аналитический учет движения основных средств.
- •11.3.Оценка основных средств.
- •11.4.Синтетический учет движения основных средств
- •Бухгалтерские записи по учёту амортизации основных средств
- •11.6.Учет начисления амортизации основных средств.
- •11.7.Учет расходов на ремонт основных средств.
- •11.8.Учет результатов инвентаризации основных средств .
- •11.9. Учет переоценки основных средств.
- •11.10 Учёт арендованного имущества
- •Бухгалтерские записи лизингодателя
- •Бухгалтерские записи лизингополучателя по учету лизингового имущества, балансодержателем которого он является
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 12. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов и ниокр
- •12.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета нематериальных активов.
- •12.2. Аналитический и синтетический учет движения нематериальных активов.
- •Бухгалтерские записи по учёту нематериальных активов
- •12.3. Амортизация нематериальных активов.
- •12.4 Учёт научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ (ниоктр)
- •Бухгалтерские записи по учёту ниоктр
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 13. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
- •13.1 Понятие финансовых вложений
- •13.2.Оценка и аналитический учёт финансовых вложений
- •13.3 Синтетический учёт финансовых вложений
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 14. Основное содержание и порядок ведения учета производственных запасов
- •14.1 Понятие и классификация мпз.
- •14.2 Оценка мпз .
- •14.3. Документальное оформление движения материалов
- •14.4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии.
- •14.5 Синтетический учет движения мпз (поступление, расход, продажа).
- •Бухгалтерские записи по учёту движения материалов
- •Бухгалтерские записи по учёту расхода (отпуска) материалов
- •14.6 Учет материалов на забалансовых счетах
- •14.7 Инвентаризация и проверки
- •14.8 Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
- •14.9 Бухгалтерский учет готовой продукции.
- •Документальное оформление отпуска готовой продукции со склада получателю
- •14.10 Бухгалтерский учет товаров
- •Тема 15. Бухгалтерский учёт текущих обязательств
- •15.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •15.2 Учет расчетов персоналом по оплате труда
- •15.2.1 Основные нормативные акты и понятия организации оплаты труда персонала
- •15.2.2 Документальное оформление и аналитический учёт расчётов персоналом по оплате труда
- •15.2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •15.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •15.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
- •15.5 Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
- •Вопросы для контроля:
- •16. Бухгалтерский учёт издержек хозяйственной деятельности
- •16.1 Основные положения учета затрат на производство
- •16. 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту прямых затрат на производство
- •Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту общепроизводственных расходов
- •16.4 Учет затрат вспомогательных производств
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов вспомогательных производств
- •16.5 Учет расходов будущих периодов и производственного брака
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов будущих периодов
- •Бухгалтерские записи по учёту брака в производстве
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 17.Учет финансового результата
- •17.1 Понятие и порядок формирования финансового результата
- •17.2 Бухгалтерский учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.3 Учет финансового результата от прочей деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.4 Учёт налога на прибыль
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 18. Учет собственного капитала и резервов
- •18.1 Учет уставного капитала
- •Бухгалтерские операции по движению уставного капитала
- •18.2 Бухгалтерский учет резервного капитала
- •Бухгалтерские записи по учету резервного капитала
- •18.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала
- •Бухгалтерские записи по движению добавочного капитала
- •18.4 Учет резервов организации
- •Бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов
- •18.5. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли
- •18.6 Учёт целевого финансирования
- •18.7 Учет не принадлежащих организации ценностей и операций
- •18.7.1 Понятие о забалансовых счетах
- •18.7.2. Учет операций на депозитно-имущественных счетах
- •18.7.3 Учет операций на контрольно-мемориальных счетах
- •18.7.4 Учет на забалансовых счетах условных прав и обязательств
- •Вопросы для контроля:
- •Тест № 2
- •Б) промышленный образец; в) товарный знак; г) фирменное наименование.
- •24. Относятся ли к нематериальным активам интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду?
- •Б) фирменное наименование; в) полезная модель ;
- •Б) изобретение ; в) фирменное наименование;
- •Тест №3
- •Часть 3 Бухгалтерский управленческий учёт
- •Тема 19. Выбор и проектирование систем учёта и контроля затрат в организациях
- •19.1.Сущность и задачи бухгалтерского управленческого учёта.
- •19.2.Предмет, объекты и принципы бухгалтерского управленческого учёта.
- •Принципы управленческого учёта7
- •19.3.Метод бухгалтерского управленческого учёта.
- •4.Общие и отличительные черты бухгалтерского финансового и управленческого учёта.
- •19.5.Модель организации бухгалтерского управленческого учета.
- •Классификация систем управленческого учёта:
- •Вопросы для контроля
- •Тема 20. Учёт и контроль издержек производства и продаж по видам расходов, местам формирования, центрам ответственности.
- •20.1 Учёт и контроль издержек производства и продаж продукции по видам затрат
- •2.Учёт и контроль издержек производства и продаж по местам возникновения
- •20.3 Учёт и контроль издержек производства и продаж по центрам ответственности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 21. Учёт и распределение затрат по объектам калькулирования. Маржинальный доход.
- •1.Калькулирование себестоимости продукции: принципы и задачи калькулирования.
- •2. Классификация видов калькуляций себестоимости.
- •21.3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств.
- •Весовой (объёмный) метод;
- •2. Метод стехиометрических расчётов;
- •3. Метод попродуктной локализации потерь и отходов.
- •Вопросы для контроля
- •Тема 22. Методы калькулирования себестоимости как база ценообразования
- •1.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •Методы учёта затрат
- •По способу оценки затрат
- •По отношению затрат к технологическому процессу производства
- •По полноте включения затрат в себестоимость продукции
- •2.Характеристика методов учёта затрат и калькулирования в зависимости от способа оценки себестоимости продукции(работ, услуг).
- •3.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости по отношению к характеру производственного процесса
- •22.4 Классификация методов учёта затрат и калькулирования по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). Маржинальный доход.
- •22.5 Характеристика современных моделей зарубежного учёта затрат на производство: системы авс , «Стандарт-кост» и jit.
- •Сравнительная характеристика методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для контроля
- •Тема 23. Использование данных управленческого учёта для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.
- •23.1.Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- •23.2. Использование релевантного подхода в типичных хозяйственных ситуациях
- •23.2.1Специальный заказ
- •23.2.2. Определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора
- •23.2.3«Решение купить или производить самим»
- •23.2.4 Решение по прекращению деятельности неприбыльного сегмента
- •23.2.5 Модернизация оборудования
- •23.2.6Принятие решений в области ценообразования
- •Вопросы для контроля:
- •Контрольный тест №4
- •Ключ к тесту 1
- •Ключ к тесту 2
- •Ключ к тесту 3
- •Ключ к тесту №4
- •Рекомендуемая литература:
10.3.Синтетический учёт инвестиций в основной капитал
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, применяется для учета затрат организации в объекты ОС, нематериальных активов, и т.п. К данному счету открываются субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов ОС»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты организации на приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа (цена приобретения и расходы, связанные с приобретением и доставкой в организацию); фактическая себестоимость оборудования, переданного для монтажа, и расходы на его установку; затраты на создание других видов внеоборотных активов и т.п.
По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств организации или фактическая себестоимость переданных другой организации объектов незавершенного строительства. Сальдо по счету отражает затраты по незавершенному строительству, незаконченным операциям приобретения основных средств, нематериальных активов, и др.
Таблица 21
Бухгалтерские записи по учёту внеоборотных активов
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Приобретение организацией в собственность земельных участков, объектов природопользования согласно оплаченным (принятым к оплате) счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет |
08-1, 08-2 |
51,52,55 (60, 76) |
|
- ввод земельных участков объектов природопользования в состав основных средств организации по инвентарной стоимости |
01 |
08-1, 08-2 |
||
2
|
Учёт строительства основных средств у инвестора: -получены бюджетные средства |
51, 52, 55 |
86 |
|
- перечислены денежные средства заказчику для организации работ по капитальному строительству |
76 |
51, 52, 55 |
||
- отражаются ввод объекта в размере его инвентарной стоимости и сумма НДС |
08-3, 19-1 |
76 |
||
- закрытие обязательств по бюджетным средствам в размере инвентарной стоимости введенных объектов основных средств |
86 |
98 |
||
- отражен ввод объекта в размере его инвентарной стоимости в состав основных средств |
01 |
08-3 |
||
- отражен налоговый вычет по НДС |
68 |
19-1 |
||
3 4 5 6 7 |
У застройщика : - отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства |
51, 52 |
66, 67 |
|
- начислены проценты по кредитам и займам в пределах срока строительства объектов |
08-3 |
66, 67 |
||
- отражены денежные средства, полученные для финансирования капитального строительства по договору простого товарищества (совместной деятельности) |
51, 52 |
80 |
||
- отражено безвозвратное бюджетное финансирование, полученное для финансирования капитального строительства |
51 |
86 |
||
- отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества |
51 |
76 |
||
- отражены затраты по строительству (без НДС) |
08-3 |
60 |
||
- отражен ввод объектов в эксплуатацию и зачисление их в размере инвентарной стоимости в состав основных средств |
01 |
08-3 |
||
- временные титульные сооружения приняты в качестве основных средств (в оценке по первоначальной стоимости) или как инвентарь и хозяйственные принадлежности |
01, 10-9 |
08-3 |
||
- временные не титульные сооружения, приспособления и устройства включены в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей |
10-9 |
08 |
||
3
|
Списана стоимость:
|
91 |
08-3
|
|
- недостачи или порчи объектов незавершенного строительства или объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию |
94 |
|||
- объектов незавершенного строительства, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств |
99 |
|||
4 |
Получены приобретенные объекты основных средств, отражена сумма НДС |
08-4, 19-1 |
60,76
|
|
5 |
Отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций по доставке, установке (но не монтажу) основных средств, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект и т.п., отражен НДС |
08-4
19-1 |
60,76
|
|
6 |
Отражены не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств |
08-4 |
68 |
|
7 |
Оприходованы объекты основных средств, приобретенные за наличный расчет |
08-4 |
71 |
|
8 |
Начислены амортизация объектов основных средств и объектов нематериальных активов, заработная плата и взносы в государственные внебюджетные фонды на заработную плату рабочих, занятых на работах, связанных с приобретением объектов основных средств; списаны стоимость материалов, сумма стоимости услуг вспомогательных производств, используемых при приобретении объектов основных средств, часть общехозяйственных расходов при приобретении объектов основных средств |
08-4 |
02, 05 70,69
10, 15, 16 23 26
|
|
9 |
НДС включен в инвентарную стоимость объектов основных средств (непроизводственной сферы и в прочих случаях, установленных законодательством) |
08-4 |
19 |
|
10 |
Отражение в учете ввода объектов основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости (для объектов недвижимости – при условии государственной регистрации) |
01 |
08-4 |
|
11 |
Отражена согласованная стоимость объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставной капитал |
08-4 |
75 |
|
12 |
Отражены сопутствующие расходы - по доставке, установке, регистрации и т.п., выполненные подрядным (хозяйственным) способом, отражена сумма НДС |
08-4
19-1 |
60,76 (23)
|
|
13 |
Отражена передача в монтаж оборудования к установке (при условии, что монтажные работы начаты) |
08-3 |
07 |
|
14 |
Получены объекты основных средств безвозмездно |
08-4 |
98 |
|
15 |
Отражены сопутствующие расходы - по доставке, установке, регистрации и т.п., выполненные подрядным (хозяйственным) способом, сумма НДС |
08-4 19-1 |
60(23)
|
|
16 |
Оприходованы объекты основных средств по первоначальной стоимости |
01 |
08-4 |
|
До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство.
Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость по приобретенному имуществу предназначен активный счет № 19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям». К счету могут быть открыты субсчета: 19-1 «НДС при приобретении основных средств»; 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.
По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога уплаченные или причитающиеся к уплате поставщикам, подрядчикам ОС, нематериальных активов и т.п. По кредиту счета – отражаются суммы НДС, перечисленные поставщикам, подрядчикам. Эти суммы подлежат возмещению за счет задолженности организации перед бюджетом по данному налогу в момент оприходования объектов в составе основных средств. Сальдо счета отражает суммы НДС ещё не перечисленные поставщикам, подрядчикам и не возмещенные из бюджета.
Счет 07 «Оборудование к установке» - активный, используется организациями застройщиками для учета наличия и движения технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, комплекты запасных частей такого оборудования. В состав данного оборудования включена контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не отражаются: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент и инвентарь и т.п. Затраты на их приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или другое место хранения.
По дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражаются фактическая себестоимость приобретенного в отчетном месяце оборудования, требующего монтажа: цена приобретения и расходы связанные с его приобретением и доставкой на склад организации.
По кредиту счета 07 «Оборудование к установке» отражается фактическая себестоимость переданного в отчетном месяце в монтаж оборудования или выбывшего в связи с продажей, передачей в качестве вклада капитал или безвозмездно другой организации. Сальдо счета отражает фактическую себестоимость оборудования, к монтажу которого ещё не приступили.
Таблица 22
Бухгалтерские записи по учёту оборудования к установке
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Оприходовано приобретенное оборудование к установке, отражена сумма НДС |
07 19-1 |
60 60 |
2 |
Получено оборудование в счет займа (с рассрочкой платежа), НДС |
07 19-1 |
66,67 |
3 |
На фактическую себестоимость приобретенного оборудования отнесены проценты за пользование кредитами или займами |
07 |
66,67 |
4 |
Оприходовано оборудование, приобретенное за наличный расчет подотчетными лицами (включая сопутствующие расходы) |
07 |
71 |
5 |
Оприходовано оборудование, внесенное в качестве вклада в уставной капитал |
07 |
75-1 |
6 |
Оприходовано оборудование, выявленное как излишнее при проведении инвентаризации |
07 |
91-1 |
7 |
Отражена передача оборудования в монтаж |
08 |
07 |
8 |
Списана стоимость оборудования реализуемого, ликвидированного или переданного безвозмездно |
91-2 |
07 |
9 |
Выявлена недостача или порча оборудования к установке |
94 |
07 |
10 |
Списана стоимость оборудования, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств |
99 |
07 |
У застройщика стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 2/08 расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться в двух формах:
в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
после завершения всех работ на объекте строительства.
Второй способ встречается редко, так как в этом случае подрядчик должен иметь значительные оборотные средства, которые позволят ему вести строительство без привлечения дополнительного финансирования. Когда расчеты производятся в форме промежуточных платежей, все полученные денежные средства следует рассматривать как авансы, которые заказчик уплачивает по мере выполнения работ. При сдаче заказчику объекта строительства сумма авансов в значительной мере покрывает выполненный подрядчиками объем работ.
Синтетический учет себестоимости строительных работ ведется путем обобщения данных аналитического учета затрат по ресурсам, использованным в процессе производства, в разрезе объектов учета на счете 20 «Основное производство» в журнале-ордере 10-с. В нем на основании данных справок формы 3 отражаются (справочно) также данные в разрезе объектов учета о договорной (сметной) стоимости выполненных работ. Указанные данные по сдаче работ и объектов заказчику используются для определения выручки и финансового результата от реализации.
Таблица 23
Бухгалтерские записи по учёту незавершенного строительства в сумме фактических затрат
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
1 |
Начислены затраты по работам, выполненным собственными силами |
20 |
02, 10, 70, 69 |
2 |
Отражено поступление авансов на расчетный счет подрядной организации |
51 |
62-Авансы полученные |
3 |
Начислен НДС с полученных авансов |
62-Авансы полученные |
68 |
4 |
Приняты выполненные работы от субподрядчиков , отражен НДС |
20,19 |
60 |
5 |
Перечислены денежные средства субподрядчикам в уплату за выполненные работы |
60 |
51, 50, 52 |
6 |
Принят к вычету НДС по оплаченным работам субподрядчика |
68 |
19 |
7 |
Произведен окончательный расчет с заказчиками |
51 |
62 |
8 |
Отражена выручка от реализации выполненных и законченных работ |
62 |
90-1 |
9 |
Начислен НДС на сумму выполненных работ |
90-3 |
68 |
10 |
Списанные собственные затраты по выполненным работам |
90-2 |
20 |
11 |
Списана стоимость работ, выполненных субподрядными организациями |
90-2 |
20 |
12 |
Списана сумма аванса |
62-Авансы полученные |
62 |
13 |
Восстановлен НДС, начисленный по авансам |
68 |
62-Авансы полученные |
14 |
Отражена прибыль от выполненных работ |
90-9 |
99 |
Используя метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности», организация ведет учет незавершенного строительного производства:
на счете 20 «Основное производство» в сумме фактических затрат на строительные работы по незаконченным и не сданным заказчикам этапам;
на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной цене законченного и сданного заказчику этапа.
Таблица 24
Бухгалтерские записи по учёту незавершенного строительства по договорной стоимости законченного и сданного этапа
№п/п п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
1 |
Списывается фактическая себе- . стоимость выполненных работ |
90-2 |
20 |
2 |
Отражается договорная стоимость выполненных работ |
46 |
90-1 |
3 |
Отражаются авансы, полученные от заказчика |
51 |
62-Авансы полученные |
4 |
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
5 |
Списывается стоимость работ, объектов по окончании строительства |
62 |
46 |
6 |
Отражается зачет авансов, полученных за сданные работы и объекты |
62-Авансы полученные |
62 |
Все полученные денежные средства, независимо от наличия подписанных сторонами актов по форме № КС-2 и справки по форме № КС-14, будут числиться как авансы на субсчете «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После полного завершения работ в соответствии с договором и проектно-сметной документацией субсчет «Авансы полученные» закрывается на субсчет «Расчеты с заказчиками за выполненные работы» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этой записью в бухгалтерском учете закрывается и незавершенное производство, которое числилось на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».