Вопросы для контроля:

1. Какие документы необходимо предъявить для открытия расчётных счетов в банке?

2. Какие ограничения установлены при расчётах наличными денежными средствами в РФ?

3. Дайте характеристику регистрам аналитического учёта по кассе и расчётным счетам в банке.

4. Какие формы безналичных расчётов предусмотрены в РФ. В чём их отличие?

5. Для чего установлен срок исковой давности?

6. Каков порядок выдачи авансов подотчётным лицам?

7. Какая задолженность признаётся сомнительной?

Тема 10. Основное содержание и порядок ведения учета инвестиций в основной капитал

10.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы

Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, или текущие.

К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, земельные участки и объекты природопользования; доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

Порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы регламентируется основными нормативными документами – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учёту ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утв. приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н , ПБУ 6/01 «Учет основных средств » (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н ,с посл. изм.), ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 н ,с посл. изм.) и другими актами .

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Признаки долгосрочных инвестиций:

-создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года и не предназначены для продажи;

-строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга и сдачи в аренду;

-приобретение объектов в рамках девелоперской² деятельности.

К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с по­ступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов: проектно-изыскательские работы и разработка технической документации; строительные и монтажные работы; реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств; приобретение основных средств и нематериальных активов ; формирование основного стада; получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и другим безвозмездным основаниям.

Перечень строительных работ и их состав регламентируется строительными нормами и нормативами.

Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя

понятия: нового строительства; расширения действующих предприятий; реконструкции действующих предприятий; технического перевооружения действующих предприятий; поддержание мощности действующего предприятия.

По назначению приобретаемых объектов капитальные вложения подразделяют на затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения и приобретению объектов непроизводственной сферы. К объектам непроизводственной сферы относят основные средства, эксплуатируемые в учреждениях социального обеспечения, культуры и спорта.

По отраслям инвестирования различают капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, торговлю, общественное питание и другие отрасли.

По способам производства строительно-монтажных работ капитальные вложения делят на выполняемые подрядным, хозяйственным, комбинированным способами, а также осуществление строительных работ девелоперами.

По источникам финансирования выделяют капитальные вложения, осуществляемые за счет собственных средств и приравненных к ним средств, капитальные вложения, осуществляемые за счет заемных средств.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:

• собственных средств - амортизационные отчисления, часть чистой прибыли, чрезвычайные доходы бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;

• приравненных к ним источников - средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе;

• заемных средств - кредиты банков.

Финансирование объектов капитального строительства может осу­ществляться несколькими участниками-инвесторами в порядке долевого участия.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

По способу производства строительных работ выделяют: подрядный способ, хозяйственный способ, осуществление строительных работ девелопером.

При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками за ход строительства и ввод объекта в действие. Субподрядные организации выполняют отдельные и специализированные виды строительно-монтажных работ для генподрядчика. Взаимоотношения между заказчиками и генподрядчиком регулируются на основе генеральных договоров, а взаимоотношения генподрядных организаций с субподрядными — на основе договоров субподряда. Расчеты между заказчиками и строительными организациями производятся по договорным ценам за готовую продукцию, пусковой комплекс или объект. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловленную цену. Если иное не предусмотрено договором, то подрядчик может выполнить предусмотренную в договоре работу своими силами либо привлечь для этих целей субподрядчиков.

Порядок заключения договора на строительство включает в себя оп­ределение формы расчетов, стоимости строительства, объекта строительства, а также застройщика-инвестора и других условий. Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, другие требования, а также сметы, определяющей стоимость работ. Если договор подряда не предусматривает, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик, то снабжение строительства необходимыми материалами организует подрядчик. Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных работ по договору, обязан приступить к его приемке. Сдача объекта подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Заказчик вправе отказаться от приемки объекта при обнаружении недостатков, которые исключают возможность использования объекта в предусмотренных договором целях, а также в случае невозможности их устранения подрядчиком или заказчиком.

При хозяйственном способе строительно-монтажные работы про­изводятся собственными силами организации. При создании основных средств в организации хозяйственным способом они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

При третьем способе девелопер выполняет функции заказчика, за­стройщика, финансовой компании и несет обязательства перед клиентами, сдавая им продукцию «под ключ» с учетом индивидуальных требований. Затраты в этом случае учитываются по каждому объекту нарастающим итогом.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если осуществляется строительство по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

Принципы учета вложений во внеоборотные активы:

• полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение;

• сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы, должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

• вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособленно от текущих затрат предприятия.