11.11.Учет операций на валютных счетах в банке

ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:   1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;   3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации; 4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля; 5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.  Валютными операциями в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.2003г. признаются:

- приобретение валютных ценностей, использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- ввоз и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг; - переводы иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета за пределами РФ, на счет того же лица на территории РФ, и наоборот и др.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги (платежные документы, эмиссионные ценные бумаги, ценные бумаги, производственные от эмиссионных ценных бумаг, и другие долговые обязательства).

К резидентам, в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.2003г., относятся: физические лица, являющиеся и не являющиеся гражданами Российской Федерации, но постоянно проживающие в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, и их филиалы, представительства, находящиеся за пределами территории РФ; российские дипломатические представительства, консульские учреждения, находящиеся за пределами территории РФ; Российская Федерация, её субъекты и муниципальные образования.

Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов открытых счетов (вкладов), не позднее одного месяца, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте, конверсионные операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки. Уполномоченные банки - кредитные организации, имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

1) операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, в пути следования транспортных средств по международным перевозкам;  2) операций по комиссионным договорам, по договорам транспортной экспедиции, по договорам страхования грузов;

3) операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам, за исключением векселей;

4) операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей); связанных с расчетами и переводами в бюджеты, в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

5) операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками, командировками за пределы территории РФ работников;

6) операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций; внесением и получением денежных средств резидентов с банковских счетов;

7) операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады),открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, и др. операции.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств или отчетную дату отчётного периода и рублевой оценкой этого же актива (обязательства) на дату принятия его к бухгалтерскому учету или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, выраженные в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте или на отчетную дату по действующему курсу ЦБ РФ.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными.

Положительные курсовые разницы имеют место в ситуации, когда происходит падение иностранной валюты к рублю по пассивным счетам, а по активным счетам - при росте курса иностранной валюты к рублю. В соответствии с ПБУ № 9/99 «Доходы организации» положительные курсовые разницы рассматриваются как прочие доходы.

Когда курс иностранной валюты к рублю по пассивным счетам растет, или снижается по активным счетам - в учете покупателя образуются отрицательные курсовые разницы. которые согласно ПБУ № 10/99 «Расходы организации», учитываются как прочие расходы.

Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в уполномоченный банк следующие документы:

• заявление об открытии валютного счета;

• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

• копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

• карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра);

• копию справки о присвоении организации статистических кодов;

• справку банка, в котором открыт расчетный счет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен активный счет 52 "Валютные счета" .

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Таблица18