- •Бухгалтерский учет Учебное пособие
- •Рецензенты:
- •Содержание
- •Предисловие
- •Часть 1 Теория бухгалтерского учёта
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учёта: объекты, предмет и метод бухгалтерского учета.
- •1.1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •1.2. Предмет бухгалтерского учета.
- •1.3. Объекты бухгалтерского учета.
- •1.4. Метод бухгалтерского учета и его составные элементы.
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 2. Балансовое обобщение. Система бухгалтерских счетов, двойная запись.
- •2.1. Понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов.
- •2.1.Понятие, назначение и классификация бухгалтерских счетов.
- •2.3. Двойная запись и ее назначение в бухгалтерском учете.
- •Вопросы для контроля :
- •Тема 3. Первичное наблюдение, документация, учетные регистры, инвентаризация и инвентарь.
- •3.1.Содержание и значение документирования в учетном процессе
- •3.2. Классификация документов и требования к их оформлению
- •3.3. Документооборот
- •3.4.Учётные регистры
- •Классификация бухгалтерских учетных регистров
- •3.5.Сущность и виды инвентаризаций
- •3.6. Порядок проведения, оформления и регулирования
- •Тема 4. Методы стоимостного измерения
- •4.1. Сущность и принципы стоимостного измерения
- •4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.
- •4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 5. Формы бухгалтерского учета
- •5.1.Понятие и виды форм бухгалтерского учета
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Кассовая книга
- •Главная книга
- •Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности
- •Ведомость учёта оплаты труда
- •Вопросы для контроля
- •Тема 6. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •6.1.Виды и назначение бухгалтерской отчетности
- •6.2.Состав бухгалтерской финансовой отчётности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 7. Организация бухгалтерского учета . Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
- •7.1 Регулирование бухгалтерского учета в России
- •7.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Вопросы для контроля
- •Тема 8. Пользователи бухгалтерской информации. Цели и концепции финансового учёта.
- •8.1.Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учёта в хозяйствующих субъектах.
- •Требования и допущения в бухгалтерском учёте
- •Вопросы для контроля
- •Часть 2 Бухгалтерский финансовый учёт
- •Тема 9. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств, дебиторской задолженности
- •9.1 Понятие и виды хозяйственных связей и расчетных отношений. Задачи учета денежных средств.
- •9.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций.
- •9.3. Документальное оформление и аналитический учет операций по кассе.
- •Приходный кассовый ордер
- •Расходный кассовый ордер
- •5.4 Синтетический учет кассовых операций.
- •9.5. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам в банке.
- •9.6. Документальное оформление и аналитический учет операций по расчетным счетам в банке.
- •9.7. Синтетический учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
- •9.8 Учет переводов в пути.
- •9.9 Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •11.11.Учет операций на валютных счетах в банке
- •Бухгалтерские записи по учёту средств на валютных счетах
- •11.12. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •11.13.Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 10. Основное содержание и порядок ведения учета инвестиций в основной капитал
- •10.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
- •10.2.Оценка, документальное оформление и аналитический учёт инвестиций в основной капитал.
- •10.3.Синтетический учёт инвестиций в основной капитал
- •10.4. Отражение в бухгалтерской отчетности вложений во внеоборотные активы и инвентаризация незавершенного строительства
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 11. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств
- •11.1.Понятие основных средств и их классификация. Задачи учета основных средств.
- •11.2.Документальное отражение и аналитический учет движения основных средств.
- •11.3.Оценка основных средств.
- •11.4.Синтетический учет движения основных средств
- •Бухгалтерские записи по учёту амортизации основных средств
- •11.6.Учет начисления амортизации основных средств.
- •11.7.Учет расходов на ремонт основных средств.
- •11.8.Учет результатов инвентаризации основных средств .
- •11.9. Учет переоценки основных средств.
- •11.10 Учёт арендованного имущества
- •Бухгалтерские записи лизингодателя
- •Бухгалтерские записи лизингополучателя по учету лизингового имущества, балансодержателем которого он является
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 12. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов и ниокр
- •12.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета нематериальных активов.
- •12.2. Аналитический и синтетический учет движения нематериальных активов.
- •Бухгалтерские записи по учёту нематериальных активов
- •12.3. Амортизация нематериальных активов.
- •12.4 Учёт научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ (ниоктр)
- •Бухгалтерские записи по учёту ниоктр
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 13. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
- •13.1 Понятие финансовых вложений
- •13.2.Оценка и аналитический учёт финансовых вложений
- •13.3 Синтетический учёт финансовых вложений
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Бухгалтерские записи по учёту финансовых векселей
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 14. Основное содержание и порядок ведения учета производственных запасов
- •14.1 Понятие и классификация мпз.
- •14.2 Оценка мпз .
- •14.3. Документальное оформление движения материалов
- •14.4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии.
- •14.5 Синтетический учет движения мпз (поступление, расход, продажа).
- •Бухгалтерские записи по учёту движения материалов
- •Бухгалтерские записи по учёту расхода (отпуска) материалов
- •14.6 Учет материалов на забалансовых счетах
- •14.7 Инвентаризация и проверки
- •14.8 Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
- •14.9 Бухгалтерский учет готовой продукции.
- •Документальное оформление отпуска готовой продукции со склада получателю
- •14.10 Бухгалтерский учет товаров
- •Тема 15. Бухгалтерский учёт текущих обязательств
- •15.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •15.2 Учет расчетов персоналом по оплате труда
- •15.2.1 Основные нормативные акты и понятия организации оплаты труда персонала
- •15.2.2 Документальное оформление и аналитический учёт расчётов персоналом по оплате труда
- •15.2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •15.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •15.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
- •15.5 Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
- •Вопросы для контроля:
- •16. Бухгалтерский учёт издержек хозяйственной деятельности
- •16.1 Основные положения учета затрат на производство
- •16. 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту прямых затрат на производство
- •Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Бухгалтерские записи по учёту общепроизводственных расходов
- •16.4 Учет затрат вспомогательных производств
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов вспомогательных производств
- •16.5 Учет расходов будущих периодов и производственного брака
- •Бухгалтерские записи по учёту расходов будущих периодов
- •Бухгалтерские записи по учёту брака в производстве
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 17.Учет финансового результата
- •17.1 Понятие и порядок формирования финансового результата
- •17.2 Бухгалтерский учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.3 Учет финансового результата от прочей деятельности
- •Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности
- •17.4 Учёт налога на прибыль
- •Вопросы для контроля:
- •Тема 18. Учет собственного капитала и резервов
- •18.1 Учет уставного капитала
- •Бухгалтерские операции по движению уставного капитала
- •18.2 Бухгалтерский учет резервного капитала
- •Бухгалтерские записи по учету резервного капитала
- •18.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала
- •Бухгалтерские записи по движению добавочного капитала
- •18.4 Учет резервов организации
- •Бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов
- •18.5. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли
- •18.6 Учёт целевого финансирования
- •18.7 Учет не принадлежащих организации ценностей и операций
- •18.7.1 Понятие о забалансовых счетах
- •18.7.2. Учет операций на депозитно-имущественных счетах
- •18.7.3 Учет операций на контрольно-мемориальных счетах
- •18.7.4 Учет на забалансовых счетах условных прав и обязательств
- •Вопросы для контроля:
- •Тест № 2
- •Б) промышленный образец; в) товарный знак; г) фирменное наименование.
- •24. Относятся ли к нематериальным активам интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду?
- •Б) фирменное наименование; в) полезная модель ;
- •Б) изобретение ; в) фирменное наименование;
- •Тест №3
- •Часть 3 Бухгалтерский управленческий учёт
- •Тема 19. Выбор и проектирование систем учёта и контроля затрат в организациях
- •19.1.Сущность и задачи бухгалтерского управленческого учёта.
- •19.2.Предмет, объекты и принципы бухгалтерского управленческого учёта.
- •Принципы управленческого учёта7
- •19.3.Метод бухгалтерского управленческого учёта.
- •4.Общие и отличительные черты бухгалтерского финансового и управленческого учёта.
- •19.5.Модель организации бухгалтерского управленческого учета.
- •Классификация систем управленческого учёта:
- •Вопросы для контроля
- •Тема 20. Учёт и контроль издержек производства и продаж по видам расходов, местам формирования, центрам ответственности.
- •20.1 Учёт и контроль издержек производства и продаж продукции по видам затрат
- •2.Учёт и контроль издержек производства и продаж по местам возникновения
- •20.3 Учёт и контроль издержек производства и продаж по центрам ответственности
- •Вопросы для контроля
- •Тема 21. Учёт и распределение затрат по объектам калькулирования. Маржинальный доход.
- •1.Калькулирование себестоимости продукции: принципы и задачи калькулирования.
- •2. Классификация видов калькуляций себестоимости.
- •21.3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств.
- •Весовой (объёмный) метод;
- •2. Метод стехиометрических расчётов;
- •3. Метод попродуктной локализации потерь и отходов.
- •Вопросы для контроля
- •Тема 22. Методы калькулирования себестоимости как база ценообразования
- •1.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •Методы учёта затрат
- •По способу оценки затрат
- •По отношению затрат к технологическому процессу производства
- •По полноте включения затрат в себестоимость продукции
- •2.Характеристика методов учёта затрат и калькулирования в зависимости от способа оценки себестоимости продукции(работ, услуг).
- •3.Классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости по отношению к характеру производственного процесса
- •22.4 Классификация методов учёта затрат и калькулирования по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). Маржинальный доход.
- •22.5 Характеристика современных моделей зарубежного учёта затрат на производство: системы авс , «Стандарт-кост» и jit.
- •Сравнительная характеристика методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для контроля
- •Тема 23. Использование данных управленческого учёта для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления.
- •23.1.Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- •23.2. Использование релевантного подхода в типичных хозяйственных ситуациях
- •23.2.1Специальный заказ
- •23.2.2. Определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора
- •23.2.3«Решение купить или производить самим»
- •23.2.4 Решение по прекращению деятельности неприбыльного сегмента
- •23.2.5 Модернизация оборудования
- •23.2.6Принятие решений в области ценообразования
- •Вопросы для контроля:
- •Контрольный тест №4
- •Ключ к тесту 1
- •Ключ к тесту 2
- •Ключ к тесту 3
- •Ключ к тесту №4
- •Рекомендуемая литература:
9.7. Синтетический учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации в банках предназначен синтетический основной, активный, денежный счет №51 «Расчетные счета». По дебету счета №51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту - списание денежных средств со счетов организации в банке. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.
Таблица 13
Бухгалтерские записи по учёту операций на расчётных счетах в банке
№ п/п |
Содержание операций
|
Документальное оформление |
Дебет
|
Кредит
|
1.
|
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации |
Объявление на взнос наличными, РКО |
51 «Расчётные счета» |
50 «Касса»
|
2.
|
Переведены денежные средства с расчетного счёта организации на текущий счёт структурного подразделения |
Платёжное поручение |
51.2«Текущий счет»
|
51«Расчётные счета»
|
3.
|
Зачислены на расчетный счет денежные средства: - со специального счета в банке |
Платёжное поручение, кредитный договор, договор займа, поставки и т.п. |
51«Расчётные счета»
|
55 |
- средства, находившиеся в пути |
57 |
|||
- ранее выданные другой организации по договору займа |
58/3 |
|||
60 |
||||
- излишне уплаченные поставщику денежные средства или ранее полученный аванс |
||||
- средства, поступившие от покупателя, аванс от покупателя под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг |
62 |
|||
66,67 |
||||
- полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) |
||||
68 |
||||
- суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет |
||||
4.
|
Поступили на расчетный счет денежные средства: в качестве вклада в уставной капитал |
Платёжное поручение, учредительный договор, и т.п. |
51«Расчётные счета»
|
75/1 |
страховое возмещение, полученное от страховой организации |
76/1
|
|||
по признанной (присужденной) претензии |
76/2 |
|||
причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях |
76/3
|
|||
целевого финансирования |
86 |
|||
5.
|
Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги), от продажи прочего имущества, а также прочие доходы |
Платёжное поручение, договоры, акты |
51«Расчётные счета» |
90/1 «Выручка» 91/1 «Прочие доходы» |
6. |
Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу |
Чек, ПКО |
50 «Касса» |
51«Расчётные счета» |
7.
|
Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке |
Платежное поручение |
55
|
51«Расчётные счета» |
8.
|
Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты. |
Платежное поручение |
57
|
51«Расчётные счета» |
9.
|
Перечислены денежные средства с расчетного счета в оплату стоимости приобретенных акций, долговых ценных бумаг, по договору займа |
Платежное поручение, договор |
58
|
51«Расчётные счета» |
10. |
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение: - краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему |
Платежное поручение |
66(67)
|
51«Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках»
|
- задолженности перед поставщиком (подрядчиком), выдан поставщику (подрядчику) аванс |
Платежное поручение, договор, аккредитив, чек, платёжное требование |
60 |
||
- излишне уплаченные денежные средства или возвращен аванс, ранее полученный от покупателя |
Платежное поручение, договор |
62
|
||
- задолженности по налогам и сборам, (единому социальному налогу) |
Платежное поручение , инкассовое поручение |
68(69) |
||
11.
|
Перечислены с расчетного счета: - заработная плата (дивиденды) работникам на их счета в банке |
Платежное поручение |
70 |
51«Расчётные счета»
|
- дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации |
Платежное поручение |
75/2
|
Счёт 55 «Специальные счета в банках» - основной, активный денежный счет синтетического учета, к которому могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 « Депозитные счета» и т.д.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования: в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Как правило, для открытия специального счета нужно представить в банк те же документы, что при открытии расчётных счетов.
Таблица14
Бухгалтерские записи по учёту операций на специальных счетах в банке
№ п/п
|
Содержание операции
|
Документальное оформление |
Дебет
|
Кредит
|
1.
|
Перечислены денежные средства на специальные счета в банке: - с расчетного и валютного счетов - кредитов и займов - средства целевого финансирования |
Платежное поручение |
55«Специальные счета в банках» |
51,52 66,67 86 |
2.
|
Денежные средства, снятые со специальных счетов в банке, оприходованы в кассу |
Чек, ПКО |
50
|
55«Специальные счета в банках» |
3.
|
Неиспользованные денежные средства ( аккредитива, чеков, депозиты) перечислены со специальных счетов в банке на расчетный счет, валютный счет |
Мемориальный ордер |
51 52
|
55«Специальные счета в банках»
|
4.
|
Списана со специального счёта в банке сумма, использованного аккредитива, выдан поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке.
|
Мемориальный ордер |
60
|
55/1 «Аккредитивы»
|
В настоящее время в России получило распространение новая форма расчётов для физических и юридических лиц - банковскими корпоративными (пластиковыми) картами. Банковская пластиковая карта – персонифицированное платёжное средство для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денежных средств в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов – кредитные и расчётные.
Расчётная карта – это банковская карта , использование которой позволяет уполномоченному организацией держателю распоряжаться денежными средствами со счёта организации в пределах расходного лимита (установленного договором клиента и банка). Кредитная карта – позволяет её держателю осуществлять операции в размере установленной банком кредитной линии, т.е. заёмных средств в пределах расходного лимита).
Таблица 15
Бухгалтерские записи по учёту операций с банковскими картами
№ п/п
|
Содержание операции
|
Документальное оформление |
Дебет
|
Кредит
|
1.
|
Списана с расчётного, валютного счетов в банке сумма денежных средств для зачисления на корпоративную банковскую карту |
Платежное поручение |
55«Специальные счета в банках»55.4 «Корпоративные банковские карты» |
51,52
|
2.
|
Выдана в подотчёт работнику корпоративная пластиковая банковская карта по номинальной стоимости |
Чек, РКО |
71 «Расчёты с подотчётными лицами» |
50.3 «Денежные документы» |
3.
|
Произведены операции с оплатой через пластиковую банковскую карту |
Авансовый отчёт |
10,26,44, 57
|
71
|
4.
|
Списана со специального карточного счёта в банке сумма за обслуживание банковских карт |
Мемориальный ордер |
91.2 |
55.4 |
5. |
Сдана в кассу организации корпоративная пластиковая банковская карта работником по номинальной стоимости |
ПКО |
50.3 |
71 |
Для получения корпоративных банковских карт клиент представляет в обслуживающий его банк заявление на приобретение с указанием типа карты, типа валюты, вносимый на специальный карточный счёт, желаемый порядок получения выписок со счёта, имя и паспортные данные будущего держателя.
Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора, в котором оговариваются условия пользования картой. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.
Сотрудник, держатель корпоративной карты, получает возможность оплаты с банковской карты стоимости товаров, работ, услуг, и должен оформлять на них на бумажном носителе – слип или квитанции электронного терминала или банкомата (или др. документ, предусмотренный банковскими правилами или договорами между участниками расчётов. Слип или квитанции должны содержать обязательные реквизиты : наименование(идентификатор банкомата, обменного пункта , организации и др.), дату и сумму совершения операции, валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правила безопасности, подпись держателя карты.