5.4 Синтетический учет кассовых операций.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету №50 «Касса» могут быть открыты субсчета: №50-1 «Касса организации»; №50-2 «Операционная касса»; №50-3 «Денежные документы» и др. По дебету счета № 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета № 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денежных средств и документов организации на начало и на конец месяца: оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета №50, отражаются в журнале - ордере № 1.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются в ведомости №1.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплутационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете №50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных средств ведется по их видам.

Таблица 12

Бухгалтерские записи по учёту кассовых операций

№ п/п	Содержание операций	Документальное оформление	Дебет	Кредит
1.	Сданы наличные из операционной в основную кассу организации.	Приходный кассовый ордер (ПКО)	50-1 «Касса организации»	50-2 «Операционная касса»
2.	Наличные денежные средства оприходованы в кассу с расчетных, валютных, со специальных счетов в банке, переводы в пути, краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы	Выписка банка, ПКО	50 «Касса»	51,52,55, 57, 66(67)
3.	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей (поставщиков), аванс за(под) предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг.	ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства	50«Касса»	62(60)
4.	Внесены в кассу неиспользованные подотчётные суммы, суммы ранее предоставленного сотруднику займа, суммы возмещения сотрудником материального ущерба	ПКО, авансовый отчет, приказ руководителя	50«Касса»	71,73/1, 73/2
5.	Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставной капитал, страховое возмещение от страховой организации, по признанной (присужденной) претензии, дивиденды (доходы) от участия в других организациях, средства целевого финансирования	ПКО, протокол собрания учредителей	50 «Касса»	75/1 76/1 76/2 76/3 86
6.	Поступили наличные денежные средства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), прочего имущества организации, а также операционные (внереализационные) доходы	ПКО, договор, доверенность	50«Касса»	76, 90.1
7.	Оприходована неучтенная денежная наличность при ревизии в кассе	ПКО, акт ревизии кассы, приказ руководителя	50«Касса»	91/1
8.	Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетные счета, на валютные счета наличная иностранная валюта, на специальные счета в банке.	Выписка банка, Расходный кассовый ордер(РКО), объявление на взнос наличными	51 52 55	50«Касса»
9	Оплачена наличными стоимость путёвок в санатории и пансионаты	ПКО, РКО	50-3 «Денежные документы»	50-1« Касса организации »
10	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств государственного социального страхования.	РКО, служебная записка	69-1	50-3 «Денежные документы»
	Внесена в кассу частичная стоимость путёвок в санатории и пансионаты	ПКО	50 «Касса организации»
	Отнесена часть стоимости путёвок на чистую прибыль организации	служебная записка, РКО	84
11	Наличные денежные средства выданы в подотчет, предоставлены работнику в виде займа..	Служебная записка, РКО, приказ руководителя	71 73/1	50«Касса»
12.	Выплачена работникам из кассы заработная плата (дивиденды) работникам, депонированная заработная плата	Расчетно-платежная ведомость, РКО	70 76/4	50«Касса»
13.	Отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии из кассы).	Акт инвентаризации кассы, приказ руководителя, РКО	94	50«Касса»
14	Взыскание суммы недостачи с материально-ответственного лица	Акт инвентаризации кассы, приказ руководителя, ПКО	73	94

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты: субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ». Полученная иностранная валюта приходуется в кассу организации следующей записью:

Дебет 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ»

Кредит 52 «Валютные счета».

Учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Снятые со счета организации денежные средства должны быть оприходованы в кассу в тот же день. Так как «Отчет кассира» представляет собой о первичный учетный документ, который служит основанием для бухгалтерских записей, во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в иностранной валюте и в рублях. В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа. Одновременно необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Для этих целей могут применяться реестры или карточки аналитического учета.

При изменении курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость иностранных денежных знаков в кассе должна пересчитываться в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовые разницы, возникающие в кассе, отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет 50 субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»— отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 50 субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ» - отражена отрицательная курсовая разница.