Часть 2 Бухгалтерский финансовый учёт

Тема 9. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств, дебиторской задолженности

9.1 Понятие и виды хозяйственных связей и расчетных отношений. Задачи учета денежных средств.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у организаций возникают хозяйственные связи:

• с юридическими лицами - другими организациями по поводу взаимной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (оформленные и закрепленные договорами);

• с бюджетными организациями по уплате налогов и сборов (в соответствии с действующим налоговым законодательством);

• с некоммерческими организациями по поводу уплаты взносов, пожертвований (в соответствии с целями уставной деятельности данных организаций);

• с персоналом организации по вопросам оплаты труда и выплаты пособий (в соответствии с трудовым законодательством), прочим операциям (по заявлению о перечислении средств, удержание алиментов, взносов и т.п.);

• с физическими лицами по операциям купли-продажи за наличный расчет товаров (работ, услуг), по исполнительным листам и т.п.

Как известно, к бухгалтерскому учету принимаются хозяйственные связи, оформленные соответствующими учетными документами, в денежном измерении и связанные с движением объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и капитала).

Принятые к учету хозяйственные связи называются расчетными отношениями. Расчеты организации с другими юридическими и физическими лицами осуществляются в денежной форме. Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке.

Применение безналичных расчетов способствует: сокращению потребности в наличных денежных средствах; концентрации в банках временно свободных денежных средств организаций и эффективному их размещению через выдачу заемных средств и кредитов; обеспечению высокой степени сохранности денежных средств; контролю над финансовой деятельностью организаций со стороны заинтересованных органов и лиц (налоговые органы, собственники, аудиторы и т.п.)

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными денежными средствами без ограничения суммы или в безналичной форме (п.1 ст. 861 ГК РФ часть II).

Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в других случаях.

Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают учреждения банки для кредитно-расчетного обслуживания.

Денежные средства организации хранятся:

• в кассе (наличные денежные средства (рубли, иностранная валюта, денежные документы);

• на счетах в банках (расчетном, валютном, специальных счетах, аккредитивах, чеках и т.п.)

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные задачи:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов,

• обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

• изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций;

• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению.

Текущими задачами этого участка бухгалтерского учета являются контроль над оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Для учета денежных средств применяются специальные формы первичных документов и учетных регистров, синтетические счета № 50 «Касса», № 51 «Расчетные счета», № 52 «Валютные счета», № 55 «Специальные счета в банках», № 57 «Переводы в пути». Оценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется исходя из официально установленного ЦБ РФ курса валюты к российскому рублю на дату совершения валютной операции или дату составления отчетности.

Бухгалтерский учет операций с денежными средствами регулируется нормативными актами Центрального банка и Министерства финансов Российской Федерации:

• "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержден решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993 №40;

• Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

• Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

• Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя";

• Приказ Минфина РФ от 2.02.2011 № 11 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ23/2011);

• Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)(действующая редакция) гл.15 «Административные нарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг». Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций»;

• Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.01 № 2-п.;

• Приказ Минфина России от 27.11.06 №154-Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» (с изменениями от 25.12.2007г. №147) (ПБУ – 3/2006) ;

• Гражданский кодекс РФ часть II главы 45 «Банковский счет», глава 46 «Расчеты»;

• Закон РФ 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с последующими изменениями и дополнениями (от 7.02.2011г. № 8-ФЗ) ;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13 июня 1995 г. N 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. N 142н);

• Постановление Правительство Российской Федерации от 13 октября 2008 г. № 749 «Об утверждении Положения об особенностях направления работников в служебные командировки» ;

• Постановление Правительство Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».