4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В качестве объекта калькулирования могут быть представлены группа или одно изделие, комплекс продуктов, часть изделия, вид работ и услуг.

В таблице 10 представлена классификация затрат по статьям калькуляции в себестоимости продукции (работ, услуг).

Таблица 10

Классификация затрат на производство и продажу

Классификационный признак	Виды затрат	Характеристика затрат
По назначению и структуре	экономические элементы	укрупнено отражают величину издержек организации, без учета их направления в производственном процессе (материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы)
	статьи калькуляции	отражают назначение и связь затрат с объектами калькулирования, определяются отраслевыми особенностями производства
По отношению к технологическому процессу	основные	представляют вещественную основу продукции и непосредственно связаны с ее изготовлением
	накладные	связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства.
По отношению к объему производства	переменные	величина изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции.
	постоянные	не изменяются (в пределах релевантного уровня)
По единству состава	одноэлементные	не раскладываются на слагаемые, однородны.
	комплексные	включают разнородные экономические элементы.
По способу включения в себестоимость продукции	прямые	могут непосредственно относиться на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг)
	косвенные	распределяются с помощью специальных расчетов, т.к. относятся к производству нескольких видов продукции.
По охвату планированием	планируемые	включаются в плановую себестоимость, т.к. определяются нормальным течением производственного технологического процесса (потери от брака при освоении выпуска новой продукции)
	непланируемые	связаны с отношением от нормального течения технологического процесса, включаются в фактическую себестоимость продукции
По периодичности возникновения	текущие	связаны с периодом
	единовременные	производятся в одном периоде, относятся к последующим.
По участию в производственном процессе(целесообразности)	производственные	связаны с производственным процессом.
	непроизводственные	связаны с процессом реализации (коммерческие)

Типовой перечень основных калькуляционных статей в себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

2. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих

3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение

4. Общепроизводственные расходы

5. Общехозяйственные расходы

Производственная себестоимость (1-5).

6. Расходы на продажу

Полная себестоимость (1-6)

Статьи расходов № 1,2 относятся к прямым, переменным, одноэлементным затратам, а № 3,4,5,6 к косвенным постоянным затратам.

В зависимости от состава расходов, включенных в себестоимость продукции, выделяют несколько видов себестоимости :

• цеховая (себестоимость подразделений) – включает прямые и общепроизводственные расходы, применяется в организациях с цеховой структурой, используется для планирования и контроля за деятельностью подразделения (счета №20 «Основное производство», №23 «Вспомогательное производство», №25 «Общепроизводственные расходы», внутренняя отчётность организации;

• производственная - включает все расходы организации на производство продукции (работ, услуг), определяется в целом по организации, может быть 2-х видов :

• полная производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы; все расходы на производство, организацию и управление предприятием (счета 20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы»; №26 «Общехозяйственные расходы», «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие расходы);

1. частичная, или усечённая (прямая производственная), себестоимость – включает все прямые, переменные расходы и общепроизводственные расходы (счета № 20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы»; «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2 : себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг));

• себестоимость продаж продукции (работ, услуг) – включает полную, производственную себестоимость и расходы на продажу или частичную себестоимость, общехозяйственные расходы и расходы на продажу (счёт 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж»; «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие, коммерческие расходы).

Различают индивидуальную (затраты конкретного предприятия по выпуску продукции) и среднеотраслевую себестоимость (средние по отрасли затраты на производство данного изделия, рассчитывается как средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли).

По времени определения расходов каждая из перечисленных видов себестоимости может быть:

-плановая (учётная) – является прогнозом будущих расходов, установленных по плановым нормативам, включает расходы, которые организация предполагает произвести в плановом периоде, осуществляя выпуск продукции (работ, услуг);

--сметная – рассчитывается при проектировании новых производств или изделий при отсутствии установленных норм расхода и учётных данных за прошлый период;

-нормативная – это один из видов предварительной себестоимости, которая определяется величиной издержек производства по статьям калькуляции исходя из действующих (текущих) норм и нормативов;

-фактическая (отчётная) – основывается на данных бухгалтерского учёта по истечении отчётного периода и отражает фактические расходы организации за этот период.

На предприятиях с непрерывным производственным процессом, длительным циклом изготовления продукции имеют место остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции (С_ф^ГП) определяется по формуле:

С_ф^ГП = НЗП^О+З_М-НЗП¹, (7)

где НЗП^О и НЗП¹- остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода; З_М - затраты на производство за месяц.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (туба консервов). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учётной натуральной единицей (учётная единица – 1 кг, калькуляционная единица – 1ц, 1т). Применение укрупнённых калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

В отечественном бухгалтерском учёте применяются различные методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) : нормативный, попередельный, позаказный методы.

В последнее время на практике получили распространение различные системы учёта затрат, в частности «директ-кост» - расчет сокращенной себестоимости путем включения в нее только прямых переменных расходов. Косвенные постоянные расходы относятся в конце отчетного периода на финансовый результат от основной деятельности без распределения между конкретными видами продукции.

Вопросы для контроля:

1) Какая единица измерения является универсальной в бухгалтерском учёте и почему?

2) Какие разновидности стоимости активов являются новыми для отечественной практику бухгалтерского учёта?

3) На какие группы подразделяются затраты по отношению к динамике объема производства?

4) В чём суть нормативного метода учёта затрат?

5) Какие виды калькуляций себестоимости продукции являются предварительными?