4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.

Объекты внеоборотных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, в качестве которой могут выступать:

- приобретенным у поставщиков: фактические расходы, связанные с приобретением, за вычетом возмещаемых налогов - НДС (покупная цена; транспортные расходы; стоимость услуг снабженческих и других посреднических организаций, таможенные платежи- по импортированным объектам; суммы по процентам за кредиты или займы, полученные для приобретения объектов основных средств, и начисленные до момента принятия объекта к учёту; стоимость монтажных работ - по оборудованию, требующему установки);

- введенным в результате окончания строительства: суммы фактических расходов на возведение;

- поступившим в качестве вклада в уставной капитал: договорная стоимость, отраженная в учредительных документах;

- безвозмездно поступившим: рыночная стоимость на момент оприходования;

-поступившим в результате обменных операций: рыночная стоимость обмениваемого имущества.

Расчет и начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется способом уточнения их текущей оценки (остаточной стоимости). При вычитания из первоначальной стоимости внеоборотных активов сумм накопленной амортизации определяется остаточная стоимость.

По основным средствам применяется 4 способа списания первоначальной стоимости (амортизации): линейный, кратного уменьшаемого остатка, по сумме чисел срока полезного использования, пропорционально объёму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). По нематериальным активам применяются – 3 способа (кроме списания по сумме чисел срока полезного использования).

С целью устранения инфляционных явлений, когда стоимость основных средств не соответствует реальности, а сумма начисленной амортизации недостаточна для их замены, в учёт вводится оценка основных средств по восстановительной стоимости (стоимости замены). Восстановительная стоимость характеризует сумму текущих затрат на воспроизводство существующих активов в настоящий момент при необходимости их замены. Организации имеют право не чаще 1 раза в год (на начало) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам или посредством расчёта на основе индексов цен.

Восстановительную и первоначальную стоимость основных средств принято называть учётной, или бухгалтерской, стоимостью, которая представляет собой неубывающий показатель оценки активов. Её изменение возможно лишь в случаях модернизации, усовершенствования, реконструкции или частичной ликвидации объекта основных средств. Расходы на капитальный и текущий ремонты также не изменяют учётную стоимость основных средств, а в полной сумме включаются в состав издержек производства и продаж продукции (работ, услуг).

Оценка поступивших производственных запасов осуществляется в текущем бухгалтерском учете по фактической себестоимости заготовления или по плановым, нормативным (т.е. учетным) ценам, с учётом их отклонения от фактической себестоимости запасов. Израсходованные в производстве и отпущенные на сторону материалы могут оцениваться по индивидуальной или средневзвешенной фактической себестоимости, ценам первых по времени поступления запасов (ФИФО), учётным ценам и т.п. В случае утраты материальными запасами первоначальных потребительских свойств рекомендуется создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, которые позволят отразить данный актив в бухгалтерском балансе по реальной стоимости.

Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной себестоимости приобретения (осуществления). В дальнейшем текущем учёте данная оценка может подвергаться корректировке : до текущей рыночной стоимости котирующимся на фондовом рынке ценным бумагам, до расчётной стоимости по некотирующимся ценным бумагам, до номинальной стоимости долговых ценных бумаг и т.п. Создание резервов под обесцененные финансовых вложений позволяет отразить реальную стоимость некотирующихся ценных бумаг в бухгалтерской финансовой отчётности. Доходы (суммы процентов, дивидендов, части прибыли, купонный и дисконтный доход) по финансовым вложениям не изменяют их первоначальную себестоимость, а относятся на финансовый результат в составе прочих доходов.

Бухгалтерский учет по валютным ценностям и расчётам в иностранной валюте ведется в рублях путём пересчета иностранной валюты по отношения к национальной по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции или составления отчетности.

В других видах хозяйственного учета (налоговом) и в зарубежной практике применяются следующие виды стоимостной оценки: расчётная ликвидационная (планируемая), справедливая, дисконтированная, «pro memorie» (для памяти).

Расчётная ликвидационная (планируемая) стоимость это сумма денежных средств или их эквивалентов, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезного функционирования, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость, которую называют достоверной или реальной, характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Наилучшей базой для определения справедливой стоимости при наличии активного рынка считается рыночная стоимость.

О существовании активного рынка свидетельствуют следующие признаки :

- торги ведутся по однородной продукции;

- желающие продать или купить могут быть найдены в любое время;

- цены общедоступны и объявляются открыто.

В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности с достаточной степенью надёжности могут использоваться различные технические способы оценки:

- цена последней аналогичной сделки, если с момента её проведения до отчётной даты не произошло существенных изменений экономических условий;

- сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень похожего актива;

- анализ дисконтированных денежных потоков.

Частота проведения переоценок зависит от изменений, происходящих в справедливой стоимости. Для некоторых категорий основных средств она может колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Остальные могут пересчитываться каждые 3-5 лет.

Дисконтированная стоимость, одна из методов оценки предлагаемых международными стандартами, считается недостаточно раскрытой в российской практике. Она определяется как величина, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условиях функционирования предприятия. Экономический смысл дисконтирования состоит в нахождении суммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств. Будущая стоимость представляет собой сумму, которая будет получена в результате инвестирования денежных средств при определённых условиях (процентной ставке, временном периоде, условиях начисления процентов и др.) в будущем. Для определения будущей стоимости денежных средств (Sбуд) применяется формула сложных процентов :

Sбуд = SД х ( 1 +r) ⁿ , где SД - дисконтированная стоимость, r – годовая процентная ставка кредита, п – число лет соответствующего денежного поступления.

Полученная в результате расчёта величина представляет собой сумму, в которую превратится однократный вклад (SД) через п лет при годовых сложных процентах.

Оценка «pro memorie» - это условная оценка, предназначенная не для характеристики ценности имущественных объектов, а только для их регистрации в определённых целях. Она представляет величину, равную определённой сумме, как правило, минимальной (1 рубль). Данная оценка используется в бухгалтерском учёте как единственная возможность измерения активов, стоимость которых либо ничтожно мала, либо не может быть вычислена иным способом (памятники истории, музейные ценности, возврат лизингодатель полностью самортизированного имущества).

Стоимость приобретённых обязательств определяется следующими способами

- фактическая стоимость приобретения – стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых образовалось обязательство;

- восстановительная стоимость – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент, это переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент;

- возможная стоимость погашения обязательства – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения долговых обязательств при норманном ходе дел, т.е. предполагаемая стоимость погашения обязательства в настоящий момент;

- дисконтированная стоимость обязательства – стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства в будущем.