23.2.4 Решение по прекращению деятельности неприбыльного сегмента

Для анализа финансовых последствий элиминирования(исключения) сегмента (продукт, работа, услуга или подразделение, служба, производственная линия) предприятия необходимо учесть эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении двух отчётов о прибылях и убытках предприятия, используя маржинальный подход (1-й отчёт включает все данные о сегменте; во 2-ом – эта информация исключается). Основная проблема, которую надо решить – оставить сегмент или элиминировать его.

Эта задача тесно связана с задачей анализа структуры продаж (выбор оптимального ассортимента продукции), при решении которой также используется маржинальный подход. Однако цели данных видов анализа различны – в первом случае это максимизация прибыли в условиях ограниченных ресурсов, во втором - акцент сделан на исключение неприбыльного сегмента.

Здесь необходимо выделить затраты :

- прослеживаемые постоянные затраты – связаны с операциями сегмента и могут быть отнесены на его результат без распределения;

- устранимые затраты - будут элиминированы, если определённый продукт не будет производиться, услуга оказываться, подразделение прекратит свою деятельность (вместе с устранением сегмента – устранятся и эти затраты).

Устранимые затраты являются приростными затратами, так как они имели место только тогда, когда подразделение существовало. Так же важно выделить устранимые затраты, которые не всегда совпадают с затратами, прямо отнесёнными на определённый продукт или сегмент.

Невыгодно ликвидировать какой-либо сегмент деятельности, для которого суммарная маржинальная прибыль превышает устранимые затраты, что определяет основную идею приростного анализа прибыли.

Для решения о ликвидации неприбыльного сегмента применяют два инструмента анализа :

• составление отчёта с использованием маржинального подхода – позволяет определить устранимые постоянные затраты релевантные в данном решении;

• приростной анализ – даёт сравнение операционных результатов двух альтернатив – оставить сегмент или его ликвидировать.

23.2.5 Модернизация оборудования

Принятие решений по капитальным вложениям представляет один из наиболее важных и трудных классов задач, стоящих перед руководством предприятия. На предприятиях разрабатывают долгосрочные планы, определяя будущую деятельность на 5,10 и более лет. Капитальные расходы являются интегральной частью этих долгосрочных планов.

Результаты замены оборудования должны быть оценены на весь срок работы нового оборудования. Прошлые затраты, связанные с приобретением и эксплуатацией функционирующего оборудования, являются нерелевантными к такого рода решениям.

В учёте долгосрочных активов применяются понятия как первоначальная, остаточная (несамортизированная часть) и ликвидационная (оценочная стоимость металлолома, отходов или стоимость обмена материального актива на момент выбытия) стоимости. В западных странах амортизируется первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости, оценочный срок полезной службы и прогнозная ликвидационная стоимость в ходе эксплуатации объекта могут быть пересмотрены.

Согласно определению релевантных данных остаточная стоимость функционирующего станка не является релевантной, так как это прошлые затраты, на величину которых уже нельзя повлиять.

Ликвидационная стоимость функционирующего станка буде релевантной, так как она влияет на результат выбора, различается по анализируемым вариантам.

Затраты на приобретение нового оборудования всегда будут релевантными, так как присутствуют только в одном варианте.