22.5 Характеристика современных моделей зарубежного учёта затрат на производство: системы авс , «Стандарт-кост» и jit.

Метод «Activity Based Costing»(АВС) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля (аналог отечественного пооперационного метода учёта затрат). В буквальном смысле АВС – метод означает учёт затрат по работам (функциональный учёт затрат).

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привёл к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы(материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путём разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчётом потребления ресурсов.

В рамках АВС выделяют четыре типа работ по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа(Unit Level), пакетная работа (Batch Level) и продуктовая работа (Product Level). Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами : выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учёта таких издержек вводится четвёртый тип работ – общехозяйственные работы (Facilitу Level). Затраты первых трёх категорий работ могут быть прямо отнесены на конкретный продукт, а результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы : на поставляемые в момент потребления (заработная плата за количество совершённых операций) и поставляемые заранее (фиксированная заработная плата которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количество заданий). Такое разделение ресурсов даёт возможность организовать простую систему для периодических отчётов о затратах и доходах.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют её стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых случаях статья затрат соответствует какой-либо работе.

Например, статья «Заработная плата отдела снабжения» входит в стоимость рабочей операции «Снабжение». Статья «Аренда офисных помещений» должна быть распределена пропорционально потреблению ресурсов по статьям затрат «Снабжение», «Производство» «Маркетинг» и др. Очень часто бывает , что какой-либо ресурс не может быть соотнесён с рабочей операцией и, следовательно, тратится впустую.

Однако простоты подсчёта стоимости тех или иных ресурсов недостаточно для расчёта себестоимости конечной продукции. Согласно АВС рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата – кост-драйвер. Так , для статьи затрат «Снабжение» будет являться кост-драйвером «Количество закупок»; для статьи «Настройка» - «Количество наладок».

Второй этап применения АВС заключается в расчёте кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выход продукции. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчёты составляют третий этап практического применения АВС.

Представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учёт, управление кадрами и т.д.

Корпоративная стратегия подразумевает набор целей, которых хочет достичь организация. Цели её достигаются в результате выполнения её работ. Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. В конечном счёте, применение АВС позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учёта «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учёта и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и др. инженерами.

Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряжённо – значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно – значит прилагать к делу усилия минимальные. Основываясь на данных учёта , при измерении производительности он предлагал пользоваться соотношением

З_ф : З_с , (21 )

где З_ф – фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.;

З_с – стандартный (нормативный ) расход этого ресурса, руб.

При этом всегда должно иметь место соотношение З_ф > З_с , чем меньше разность (З_ф - З_с ) , тем выше производительность. Используя данную формулу , Г.Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными ) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта : все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон.

Идеи «Стандарт-кост» Ч. Гаррисон трансформировал в два положения:

• все произведённые затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;

• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч.Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи , когда З_с> З_ф , что расширяло возможности использования стандартов в учёте.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов : «стандарт» - означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции (оказание услуг), а слово «кост» - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные затраты, в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло; учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит «Стандарт-кост» – учёт потерь и отклонений в прибыли предприятия. Эта система направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.

В основе «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) чёткое, твёрдое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабриката. Осуществляется нормирование затрат по следующим статьям расходов:

• основные материалы;

• оплата труда основных производственных рабочих;

• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и т.п.);

• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твёрдо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путём умелого руководства предприятием. Причём установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленные период, за исключением серьёзных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчётном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематично система учёта «Стандарт-кост» может быть представлена следующим образом :

• Выручка от продажи продукции.

• Стандартная себестоимость продукции.

• Валовая прибыль (п.1-п.2).

• Отклонения от стандартов.

• Фактическая прибыль (п.3 + п.4).

Расчёт стандартной себестоимости имеет определённый алгоритм.

Все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объём услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножаются на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

Расходы на повременные работы определяют умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен , как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям, в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют на момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчёте на 1 изделие.

В условиях системы «Стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность (для объёма продаж, для коммерческих и административных расходов и т.п.).

Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определённый период, исходя из намеченного объёма производства.

Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объёма производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объёма выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объёма выпуска и постоянных издержек.

Самостоятельным расчётом является определение ставки распределения накладных расходов. Наиболее распространённой базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Существуют 3 метода включения накладных расходов в стандартную себестоимость, которые предлагают использование :

• ставки распределения на каждый станок цеха;

• ставки, установленной для каждого цеха;

• общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты даёт, несомненно, первый метод, но он является и наиболее трудоёмким. Этим методом пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчётах стандартной себестоимости.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие отклонения рассчитывают, как показано в таблице 87.

Таблица 87

Классификация отклонений по системе «стандарт-кост»

№ п/п	Виды отклонений	Расчёт отклонений
1. По материалам
1	По стоимости используемых материалов Dс	Dс =( сн – сф ) х Кф , (12) где сн -нормативная стоимость ед. материала; сф – фактическая стоимость ед. материала ; Кф – фактический закуп материала
2	По количеству используемых материалов Dк	Dк = ( Кн – Кф) х сн , (13)где Кн - нормативное количество материала на фактический выпуск продукции;Кф – фактический расход материала.
3	Совокупное отклонение расхода материалов Dоб1	Dоб1= Dс + Dк (14)
11 . По труду
1	По ставкам заработной платы Dз/п		Dз/п =( з/пн –з/пф ) х Тф , (15) где з/пн – нормативная почасовая ставка заработной платы; з/пф - фактическая почасовая ставка заработной платы; Тф – фактически отработанное время
2	По производительности труда Dп/т		Dп/т =( Тн – Тф ) х з/пн , (16) где Тн – нормативное время на фактический выпуск продукции
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам Dоб2		Dоб2= Dз/п + Dп/т (17)
111. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам Dпост			Dпост= (Стпост- Фстпост)хВф , (18) где Стпост – сметная ставка постоянных накладных расходов на ед.продукции; Фстпост – фактическая ставка постоянных накладных расходов на ед. продукции; Вф – фактический объём выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам Dперем			Dперем = (Стперем – Фстперем ) х Вф , (19) где Стперем- сметная ставка переменных накладных расходов на ед. продукции; Фстперем- фактическая ставка переменных накладных расходов на ед. продукции
3	Совокупное отклонение по накладным расходам Dобщ3			Dобщ3 = Dпост + Dперем (20)
1У. По валовой прибыли
1	По цене реализации Dц		Dц= (цн –цф )х РПф , ( 21) где цн – нормативная цена ед. продукции; цф –фактическая цена ед. продукции; РПф- фактический объём реализации продукции.
2	По объёму реализации DРП		DРП= (РПсм- РПф)х пн , (22 ) где РПсм – объём сметной реализации; пн – нормативная прибыль на ед. продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли Dвал.приб.		Dвал.приб4 =Пн- Пф, (23 ) , где Пн - совокупная нормативная прибыль; Пф – совокупная фактическая прибыль

На предприятиях , применяющих систему учёта «Стандарт-кост», учёт отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

• «Отклонения по расходу материалов»;

• «Отклонения по заработной плате»;

• «Отклонения по накладным расходам»;

• «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

При необходимости (при отражении отклонений по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленён на более мелкие аналитические счета.

Калькуляция, рассчитанная с помощью стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы, базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегчённые.

Одно из основных преимуществ системы «Стандарт-кост» состоит в том, что при правильной её постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учёте прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учёт ведётся по принципу исключений (учитываются лишь отклонения от стандартов). Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоёмким становится учёт и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «Стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учёту и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «Стандарт-кост». При этом необходимость учёта заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учёта затрат и калькулирования себестоимости в этом случае сводится к :

• записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

• определению стоимости брака;

• сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и не включаются в счета, отражающие затраты.

Принципы системы «Стандарт-кост» являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Главное в системе «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Системе «Стандарт-кост» присущи и недостатки.

На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства.

Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершённого производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически не возможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учёта «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

В теорию отечественного учёта система «Стандарт-кост» вошла в 1933г.в связи с опубликованием перевода книги Ч.Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т.Дауни «Стандарт-кост» в системном учёте» рассматривался упрощённый вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке, с последующей корректировкой их для приведения результатов учёта к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учёта производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчётливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учёта предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч.Гаррисоном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внесли Либерман Е.Г., Жебрак М.Х., представив данную систему в модифицированном виде, как нормативный метод учёта затрат.

Изучение нормативного метода учёта затрат и системы «Стандарт-кост» позволяет сделать вывод, что между ними много общего. Для обеих систем учёта общими являются основополагающие принципы :

-строгое нормирование затрат;

-предварительное (до начала отчётного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат;

-раздельный учёт и контроль затрат по действующим нормам и по отклонениям от них в разрезе мест их возникновения и центров ответственности;

-систематическое обобщение и анализ возникших отклонений с целью использования информации для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами;

-универсальность и возможность применения при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости продукции;

Однако между этими системами учёта имеются также различия, которые состоят в следующем :

Таблица 88

Сравнительная характеристика системы «стандарт-кост» и нормативного метода

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учёт изменений норм	Обособленный текущий учёт не ведётся, Стандартные нормы не изменяются при возникновении отклонений	Ведётся текущий учёт в разрезе причин и инициаторов, нормы изменяются при возникновении отклонений
Учёт отклонений от норм прямых расходов	Отклонения от норм прямых расходов документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты.	Отклонения документируются и относятся на издержки производства
Учёт отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учётом объёма производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактических произведённых затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения	Учёт затрат, выпуска продукции и незавершённого производства ведётся по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным, остаток незавершённого производства – по стандартам с учётом отклонений.	Незавершённое производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учёте выделяются отклонения от норм. Незавершённое производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учёте выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых – нормы и отклонения
Синтетический учёт отклонений	Отклонения накапливаются в течение года на отдельных счетах и полностью списываться на финансовые результаты	Отклонения в синтетическом учёте не отражаются
Ориентация на стадию производственного процесса	Ориентирован на все стадии (обеспечение, производство и сбыт) производственный процесс	Сосредоточен только на стадии производство, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен

В настоящее время происходит процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учёта. Она всё больше стала соответствовать требованиям рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчётности. Применение в отечественной практике бухгалтерского учёта счетов № 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», №15 «Заготовление и приобретение материалов», № 16 «Отклонение в стоимости материалов», применение учётных цен, нормативной (плановой) себестоимости и т.п. приводит к сближению российского учёта с зарубежными системами.

Система JIT («just-in-time», т.е. «точно в срок»)зародилась в Японии в середине 70-х гг. ХХ в. В компании «Тойота» и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения этой системы в Японии применяется термин «кабан», означающий «карточка», или «визуальная система записи». Термин «JIT» является просто английским выражением, принятым в японских деловых кругах и, возможно, не имеющим японского эквивалента.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создаётся непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существо превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT более увязана со спросом, чем традиционный метод «выбрасывания продукции на рынок».

При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор. Пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершённого производства, сведение к минимуму объёма товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учёта, так как появляется возможность осуществления учёта материалов и затрат на производство на одном объединённом счёте. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, при организации производства по системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции обязаны проводить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы продукции.

Управление себестоимостью отличается от производственного учёта тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они непосредственное влияние на товарно-материальные запасы и финансовую отчётность или нет. Применение принципов JIT упрощает процесс учёта производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

Традиционно система производственного учёта имеет тенденцию становиться всё более сложной системой со множеством счётно-учётных операций и отчётных данных. Упрощение этого процесса преобразовывает систему производственного учёта в систему управления стоимостью. При системе JIT учёт материалов и незавершённого производства ведётся на одном объединённом счёте. При этом использование обособленного счёта для контроля за складскими запасами материалов теряет свою актуальность. Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществляются по следующим образом :

• Поступление материальных запасов от поставщиков:

Д-т сч. «Основное производство» К-т сч. «Расчёты в поставщиками и подрядчиками»;

• Выпуск и реализация готовой продукции:

Д-т сч. «Продажи» К-т сч. «Основное производство».

При системе JIT прямые затраты на оплату труда и заводские накладные расходы на счета производства не списываются. Прямой труд рассматривается как дополнительная часть общезаводских накладных расходов. Более того , сами заводские накладные расходы вместе с прямыми затратами на оплату труда списываются непосредственно на себестоимость реализованной продукции. Списание их на производственную себестоимость изделий, т.е. отражение через счёт «Основное производство», в этих условиях не имеет никакого смысла.

Большинство затрат, относящихся к категории косвенных, при системе учёта JIT переводится в категорию прямых затрат.

Таблица 89

Группировка затрат при традиционной и JIT системам

№ п/п	Виды затрат	Категория затрат
		при традиционной системе учёта	при системе JIT
1	Прямые трудовые затраты	прямые	прямые
2	Прямые материальные затраты	прямые	прямые
3	Грузопереработка материалов	косвенные	прямые
4	Ремонт и техобслуживание	косвенные	прямые
5	Энергоснабжение	прямые	прямые
6	Текущие поставки	косвенные	прямые
7	Контроль качества	косвенные	прямые
8	Амортизация зданий и сооружений	косвенные	косвенные
9	Страховые платежи, налоги и сборы	косвенные	косвенные
10	Аренда помещений	косвенные	косвенные
11	Амортизация технологического оборудования	косвенные	прямые
12	Обслуживание производства и управление им	косвенные	косвенные

В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учёт отклонений от цены приобретения материалов. Приемлемые отклонения от расчётной цены, как правило, достигаются за счёт приобретения большого количества материалов с соответствующими скидками или за счёт закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций. А не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией производства большая часть усилий в области производственного учёта тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладны расходам, а также на определение и учёт отклонений от этих нормативов. В компаниях же, работающих по системе JIT, отмечается снижение внимания к учёту отклонений по затратам на рабочую силу и накладным расходам. Даже те фирмы, которые по-прежнему используют анализ отклонений, подчёркивают, что переход на эту систему влечёт за собой изменение ракурса внимания. Использование анализа отклонений сохраняется на уровне предприятия, но основное внимание с позиций абсолютной значимости отклонений для каждого конкретного случая переключается на учёт вероятных тенденций развития производственного процесса.

Кроме того, традиционные показатели эффективности (выполнение норм выработки коэффициент использования оборудования), являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учёта, не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе JIT.

Причины такого несоответствия заключаются в следующем :

1. Все эти показатели стимулируют формирование товарно-материальных ценностей без учёта необходимых в режиме реального времени потребностей.

2. Следование принципу оценки эффективности преимущественно по нормативным показателям ведёт к приоритету объёма производства над объёмом реализации и качеством продукции.

3. Прямые трудовые затраты большинства предприятий составляют от 5 до 15% от величины полных затрат на производство продукции.

4. Применение коэффициентов использования оборудования является неприемлемым, потому что оно способствует завышению запасов ТМЦ по сравнению с уровнем потребностей в них.

Преимущества системы JIT многочисленны :

• приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в ТМЦ;

• надёжность выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов;

• сокращение цикла выполнения заказа способствует существенному уменьшению потребности в резервном запасе;

• график производства в рамках планово-производственной перспективы сокращается, а выигрыш во времени позволяет отреагировать на изменения конъюнктуры рынка;

• производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости;

• улучшение качества производства, небольшое количество продукции позволяет легко выявлять источник проблем с качеством и немедленно вносить коррективы;

• улучшение качества производства на рабочих местах, у работников наблюдается большее понимание значения качества

• уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

• снижение риска морального устарения запасов;

• снижение потерь от брака производства и уменьшение затрат на переделку;

• уменьшение объёма документации;

• снижение затрат на основные производственные материалы за счёт повышения их качества.

Система JIT воздействует на характер производственного учёта: часть косвенных расходов переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат.

При этой системе происходит преобразование стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.

Таблица 90