21.3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств.

Методы калькулирования себестоимости продукции совмещённых производств практически отработаны только в некоторых отраслях нефтеперерабатывающей и химико-фармацевтической промышленности. С развитием рыночной экономики всё шире применяется распространённый за рубежом один из вариантов этого метода, основанный на калькулировании себестоимости продукции с учётом её предельной полезности для собственника и общества в целом. Его использование позволит более достоверно рассчитывать рентабельность отдельных видов продукции и сокращать утилизируемую на предприятиях продукцию комплексных производств.

Одним из перспективных методов составления калькуляции комплексных производств является калькулирование себестоимости отдельных видов продукции с помощью аналогов, т.е. посредством предварительного распределения издержек производства между совмещёнными продуктами с использованием, в качестве базы распределения косвенных расходов, суммарной средневзвешенной себестоимости определённых видов продукции раздельного производства.

Методы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции в комплексных производствах можно классифицировать по 4 группам:

• метод исключения издержек производства на побочные виды продукции(метод остаточной стоимости);

• методы расчётно-аналитического калькулирования себестоимости продукции или распределения издержек производства между объектами калькулирования;

• методы количественно-стоимостного калькулирования себестоимости продукции;

• методы совмещённого (комбинированного) калькулирования².

Метод исключения издержек производства на побочные виды продукции известен в зарубежной практике как метод остаточной стоимости. Содержание различных вариантов данного метода принципиально базируется на предварительном, ещё до начала производственного процесса разграничении всего её объёма в натуральном и стоимостном выражении на основную и побочную продукцию.

К основному виду продукции относится один, наиболее значимый по уровню издержкоёмкости продукт, обеспечивающий при калькулировании его себестоимости наибольшую репрезентативность в общей совокупности издержек комплексного производства.

К побочным видам относят те виды продукции, которые не представляют собой главной цели единого технологического процесса производства сопряжённых видов продукции и колебания в объёме получения которых существенно не влияют на объёмы изготовления основного продукта.

Процедура распределения издержек производства между основным и побочными видами продукции состоит в следующем :

• стоимость товарного выпуска отдельных видов продукции определяется в продажных ценах;

• себестоимость товарного выпуска отдельных видов побочной продукции в соответствующих калькуляционных единицах рассчитывается путём исключения из общей стоимости всех произведённых видов побочной продукции суммы расходов на продажу (учитываемых по принципу прямой принадлежности) и величины расчётной прибыли по этим видам продукции (устанавливаемой по принципу экстраполяции их нормативной рентабельности) ;

• себестоимость основного продукта устанавливается в виде разности между совокупными издержками производства, отнесёнными на весь объём готовой продукции комплексного производства, и себестоимостью всех видов готовых побочных продуктов.

Этот метод получил название ретроградного варианта остаточного метода калькулирования себестоимости отдельных видов продукции комплексных производств.

Когда себестоимость побочных продуктов комплексных производств принимается в учёте равной себестоимости раздельного производства аналогичных видов побочных продуктов, то речь идёт о субституционном варианте остаточного метода калькулирования себестоимости основных видов продукции. Данный метод применяется когда отгрузка продукции комплексных производств на сторону производится непосредственно из цеховых производственных ёмкостей либо с производственного склада.

Методы расчётно-аналитического распределения (расчётно-аналитического калькулирования) издержек производства между сопряжёнными объектами калькулирования используются в теории и на практике когда, в комплексном производстве одновременно производятся несколько видов основной и побочной продукции. При этом выпуск основных видов продукции считается главной целью технологического процесса, а выход побочных продуктов – неизбежно сопутствующим процессу изготовления первых результатом.

Метод предельной полезности является наиболее простым из расчётно-аналитических методов и применяется на малых и средних по масштабам своей деятельности предприятиях. В качестве предельной полезности обычно принимают стоимость в продажных ценах выпуска сопряжённых видов готовой продукции, которые не делятся на основные и побочные, все считаясь основными. Следовательно, калькуляционной базой для распределения издержек комплексного производства является стоимость в продажных ценах выпуска в целом отдельных видов продукции. Делением совокупной величины издержек производства всего выпуска готовой продукции на его стоимость в продажных ценах устанавливают величину издержек производства в расчёте на 1 рубль готовой продукции. Затем этот показатель умножают на величину объёма производства каждого вида продукта и получают себестоимость всего выпуска сопряжённой продукции, которая потом делится на объём производства. В результате определяется себестоимость единицы отдельных видов сопряжённой продукции.

Вместо стоимости выпуска готовой продукции может использоваться показатель выручки от продажи продукции.

В качестве методов количественно-стоимостного калькулирования можно выделить :