21. 2. Классификация видов калькуляций себестоимости.

В зависимости от цели калькулирования различают плановую, нормативную и сметную, которые являются предварительными и составляются до производства продукции.

В теории и практике правленческого учёта можно выделить следующие виды отчётных калькуляций и методов их составления (по видам продукции):

• простая или прямая калькуляция составляется методом деления совокупных издержек производства на товарные объёмы выпуска продукции определённого вида (объекты калькулирования);

• дополнительная калькуляция – методом дополнения величины прямых издержек производства долей косвенно-распределяемых расходов по объектам калькулирования;

• косвенная калькуляция – с помощью расчётно-распределительного метода калькулирования себестоимости вида продукции;

• эквивалентная калькуляция – на основе использования метода числовых эквивалентов и коэффициентного метода;

• калькуляции комплексных производств – с помощью различных методов калькулирования себестоимости продукции².

Различают способы калькулирования, учитывающие особенности технологии:

• способ прямого расчёта (в производствах, изготавливающих один вид продукции) – отношение общей суммы расходов к количеству выпущенной продукции;

• способ исключения стоимости побочной продукции ( в производствах, где наряду с основной получают менее ценную продукцию) – из общей суммы расходов вычитают стоимость (нормативную и возможной продажи) побочной продукции и делят на количество выпущенной продукции;

• способ условных единиц (в производствах, где из одного процесса выходит несколько видов равноценной продукции) – расходы распределяются между видами продукции путём деления общей суммы расходов на условный показатель (определяется индекс, коэффициент, доля и т.п.), а себестоимость каждого вида продукции определяется методом прямого счёта.

Простая калькуляция широко применяется в производствах однородной по технологическим процессам массовой продукции, когда совокупность прямых издержек производства делится по принадлежности на физический товарный объём определённого вида продукции (метод деления).

Разновидностями простой калькуляции являются:

- прямая калькуляция, которая представляет собой самый распространённый вариант калькулирования себестоимости вида продукции. При её оставлении методом деления в неё включаются только прямые издержки производства, так как в рамках предприятия на одном производстве выпускается один вид готовой продукции, выступающий в качестве объекта калькулирования фактической себестоимости, состоящей из издержек производства, учтённых по отдельным экономическим элементам.

- смешанная калькуляция применяется при наличии косвенно-распределяемых издержек производства, которая составляется методом дополнения. Чем сложнее в конструктивном отношении производимая продукция и шире её ассортимент, тем больше в себестоимости отдельных видов продукции удельный вес косвенно-распределяемых издержек производства.

- дифференцированная калькуляция, составленная методом деления, в которой калькуляционными статьями являются отдельные группы издержек производства. Совокупная себестоимости какого-либо вида продукции рассчитывается по статьям издержек производства как на объём всего выпуска продукции, так и на его единицу.

Одноступенчатое калькулирование себестоимости продукции осуществляется при следующих условиях : производится только один вид продукции определённого наименования; отсутствуют изменения складируемых остатков незаконченной изготовлением продукции; отсутствуют изменения складских запасов готовых изделий.

При составлении простой калькуляции считается, что себестоимости продукции представляет собой суммарную калькуляцию, рассчитанную методом деления, в которой развёрнутые количественно-стоимостные характеристики её отдельных экономических элементов, как правило, не приводятся.

Двухступенчатая калькуляция составляется методом деления тогда, когда количественный оборот не идентичен произведённому количеству продукции, поскольку по состоянию на конец отчётного периода происходят изменения складских остатков готовых изделий. Расходы на продажу продукции относятся только к отгруженной со складов предприятия продукции, но на некоторых предприятиях такое положение распространяется и на расходы по управлению предприятием как единым целым.

При многоступенчатом калькулировании на этих предприятиях исходят также из того, что отсутствуют изменения в складируемых объёмах незавершённого производства, которые обычно обособленно учитываются на крупных предприятиях. Когда полуфабрикаты собственного производства на сторону не продаются, а предназначены для внутреннего потребления, используется бесполуфабрикатный вариант сводного учёта издержек производства по экономическим элементам. Когда полуфабрикаты собственного производства продаются на сторону, составляются ступенчатые калькуляции себестоимости их отдельных видов, в том числе промежуточных продуктов и полупродуктов, деталей и узлов, металлозаготовок и металлолитья собственного изготовления и т.п. Косвенно-распределяемые издержки производства подлежат предварительному распределению между отдельными ступенями (стадиями) производства пропорционально принятой калькуляционной базе.

Дополнительная калькуляция составляется в помощью метода дополнения, суть которого заключается в том, что из данных управленческого учёта прямые издержки производства непосредственно включаются в себестоимость отдельных видов продукции, это подтверждается первичными документами на потреблённые в производстве материальные и трудовые ресурсы, которые затем дополняются долей косвенно-распределяемых издержек производства.Косвенно-распределяемые издержки производства переносятся на каждую калькуляцию из сводного расчёта их распределения по отдельным видам продукции, пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определённые зависимости между объёмами произведённой продукции и суммами распределяемых издержек производства.

Наиболее распространён на практике вариант дополнительной калькуляции

– дополнительная дифференцированная калькуляция, при которой в аналитическом калькуляционном учёте строго регламентируется (в учётной политике организации) состав прямых и косвенно-распределяемых издержек производства. При её составлении сначала по данным управленческого учёта издержки производства определяется доля косвенно-распределяемых расходов, затем создаются однородные комплексы (группировки) последних и рассчитываются их общие суммы для распределения по каждому комплексу. Подобные комплексы косвенных издержек производства позволяют использовать дифференцированные калькуляционные базы для распределения между объектами калькулирования.

- дополнительная суммарная калькуляция применяется в международной практике при небольшом удельном весе косвенно-распределяемых (ОПР) издержек производства, а также на промышленных предприятиях, где объёмы готовой и проданной продукции практически совпадают. При применении классической суммарной дополнительной калькуляции появляется возможность осуществить выбор калькуляционных ставок распределения отдельных комплексов косвенных издержек производства.

Косвенная калькуляция составляется расчётно-распределительным методом, который применяется в многоассортиментных производствах однородных видов продукции, но существенно отличающихся по уровню материало- и трудоёмкости. Для составления косвенных калькуляций ведётся учёт:

• количество условных (приведённых) машино-часов работы основного технологического оборудования по соответствующему ассортименту продукции;

• количество рабочих часов, отработанных производственным персоналом для изготовления отдельных видов продукции;

• количество условных единиц выпущенной разнородной продукции (например, условные машино-комплекты на определённый ассортимент продукции машиностроительных предприятий; условные единицы химических продуктов, различающихся уровнем концентрации однородного химических вещества, на химических предприятиях).

Эквивалентная калькуляция оставляется на практике коэффициентным методом калькулирования себестоимости продукции, основанном на применении условных единиц, качестве которых выступают числовые эквиваленты. Главная проблема при составлении данной калькуляции заключается в обосновании степени эквивалентности отдельных видов продукции по уровню издержкоёмкости, что требует организации в их разрезе учёта прямых издержек производства.

В основу расчёта числовых эквивалентов положено определённое соотношение стоимостных величин, характеризующих условия приравнивания определённых показателей одного изделия к другому :

- соотношение договорных или рыночных цен за единицу изделия (продукта);

- время производства различных изделий на универсальном оборудовании, состав которого постоянен;

- содержание одного и того же основного вещества в различных химических продуктах раздельного изготовления и др.

Причинные связи при выборе метода определения системы эквивалентов должны отражать специфику формирования производственных издержек, распределяемых между отдельными изделиями (продуктами), и быть достаточно репрезентативными с позиции их научного обоснования.

Калькуляции комплексных производств составляются различными методами.

В комплексных производствах в рамках одного технологического процесса одновременно или с определённым разрывом во времени получают два или более видов продукции, различных по уровню своей потребительской стоимости. Особенностью этих производств является то, что параллельно получаемые сопряжённые единицы продукции являются не отходами первоначально используемых исходных видов сырья и материалов, а целевыми видами продукции (изделиями), получаемыми в порядке соблюдения норм и правил осуществления конкретного технологического процесса. К качеству сопряжённых продуктов предъявляются такие же требования, как и к качеству отдельных видов продукции раздельного узкоспециализированного производства. Высокая экономическая эффективность комплексных производств давно поставила их в один ряд с технологиями безотходного производства.

В комплексных производствах имеются определённые трудности при документировании издержек производства по принципу их прямого отнесения на одновременно получаемые отдельные виды продукции. Вследствие этого некоторые учёные-экономисты считают все издержки комплексных производств косвенно-распределяемыми. Однако это не всегда оправдано.