30

Тема 8. «Облік господарських процесів.»

1. Методологічні засади обліку господарських процесів.

2. Облік процесу постачання.

3. Облік процесу виробництва.

4. Облік процесу збуту та формування фінансового результату.

Основні поняття. Господарський процес, процес постачання, процес виробництва, виробнича собівартість, прямі витрати, непрямі витрати, непрямі виробничі витрати, витрати періоду, процес збуту (реалізації).

Питання 1. «Методологічні засади обліку господарських процесів.»

Господарські засоби підприємства, як і джерела їх утворення, не знаходяться у незмінному вигляді, а перебувають у постійному кругообігу, який викликаний господарською діяльністю підприємства.

Під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарю­вання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реа­лізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність будь-якого підприємства складається з окремих частин, які називаються господарськими процесами. Господарський процес — це сукупність однорідних операцій, що здійснюються з метою досягнення загальної мети діяльності підприємства у межах його господарської діяльності.

Господарську діяльність підприємства можна поділити на такі основні госпо­дарські процеси:

• процес постачання;

• процес виробництва;

• процес реалізації (збуту).

Кожен з цих господарських процесів передбачає його відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерський облік кожного господарсь­кого процесу вимагає застосування різних бухгалтерських рахунків.

Процес постачання пов'язаний з використанням рахунків бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахунків, засобів та предметів праці.

Процес виробництва відображається на рахунках обліку витратта готової продукції.

Процес реалізації (збуту) вимагає застосування бухгалтерських рахунків з обліку доходів та собівартості реалізованої продукції, грошових коштів та розрахунків й закінчується визначенням фінансових результатів діяльності.

Тепер розглянемо порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку кожного господарського процесу підприємства.

Питання 2. «Облік процесу постачання.»

Процес постачання є невід'ємною умовою забезпечення господарської діяль­ності підприємства у цілому, а також її наступного етапу - процесу виробницт­ва. Він складається із сукупності операцій по забезпеченню підприємства необхідними для виробництва матеріальними ресурсами (виробничими запасами).

У системі бухгалтерського обліку до матеріальних ресурсів відносять предме­ти праці, що призначені для обробки, переробки, іншого використання у ви­робничому процесі та для господарських потреб підприємства протягом термі­ну до одного року або до одного операційного циклу, якщо останній більше од­ного року (розглядається стосовно окремо взятого підприємства).

Приклад. Підприємство за договором постачання прид­бало меблі за 6000 грн. (в т.ч. ПДВ). Витрати на транспортуван­ня меблів автотранспортом постачальника склали 480 грн. (в т.ч. ПДВ). Витрати на складання та встановлення меблів, про­ведених власними силами, склали: з/плата - 200 грн.; нарахування на з/пл – 74,44.

Для відображення в обліку придбання меблів та введення їх в експлуатацію складаються такі записи (табл. 4.1.).

Таблиця 4.1

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку витрат на придбання і введення в експлуатацію меблів

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отримано меблі за договором постачання	152	631	5000
2	Відображено суму ПДВ, яка включена до вартості меблі за договором	641	631	1000
3	Проведено оплату за договором постачання	631	311	6000
4	Витрати на транспортування меблів	152	685	400
5	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат	641	685	80
6	Проведено оплату транспортних послуг	685	311	480
7	Витрати зі складання та встановлення меблів:
	-нараховано з\плату робітникам	152	661	200
	-нараховані внески в ФСС (37,22%)	152	65	74,44
8	Зарахування меблів до об'єктів основних засобів	106	152	5674,44

До матеріальних ресурсів відносяться сировина і матеріалами, купівельні напівфаб­рикати та комплектуючі вироби, паливо, тара й тарні матеріали, будівельні ма­теріали, запасні частини, а також малоцінні та швидкозношувані предмети, то­вари, тощо.

Для забезпечення процесу постачання матеріальними ресурсами підприємство укладає угоди із контрагентами, згідно з якими отримує та оплачує необхідні матеріальні ресурси.

Витрати, пов'язані з придбанням матеріальних ресурсів, можуть включати такі елементи:

• суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продав­цю), за вирахуванням непрямих податків;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням матеріальних ресурсів, які не відшкодовуються підприємству;

• транспортно-заготівельні витрати;

• інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних ресурсів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Транспортно-заготівельні витрати включаються до первісної вартості конкретних запасів або нагромаджують на спеціальному субрахунку або аналітичному рахунку з обліку запасів. До них відносять:

- витрати на перевезення запасів будь-якими видами транспорту;

- витрати на навантаження-розвантаження запасів;

- витрати на складування запасів;

- витрати на страхування ризиків транспортування запасів;

- інші подібні витрати, безпосередньо пов’язані з доставкою матеріальних цінностей від постачальника на склад покупця.

Зважаючи на достатню кількість складових витрат на придбання матеріальних ресурсів, одним з основних завдань бухгалтерського обліку процесу постачання є повне, своєчасне та достовірне визначення фактичної вартості матеріальних ресурсів, що придбані у постачальників (контрагентів) підприємства.

До інших завдань бухгалтерського обліку придбання матеріальних ресурсів відносять:

• забезпечення інформацією про залишки та витрачання матеріальних ресурсів;

• визначення обсягів необхідних матеріальних ресурсів, що будуть прид­бані;

• контроль за своєчасністю та правильністю розрахунків з постачальни­ками матеріальних ресурсів.

Для вирішення поставлених завдань для обліку процесу постачання ви­користовується ряд синтетичних, а також відкритих до них аналітичних рахунків.

Більша частина придбаних матеріальних ресурсів обліковується на активному стосовно балансу рахунку 20 „Виробничі запаси". Крім того, для обліку виробничих запасів також можуть застосовуватись інші активні стосовно балансу рахунки 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 „Товари". На дебеті цих рахунків у сумовому виразі відображають усі витрати, пов'язані з їх придбанням. Інформацію про кількість та вартість окремих видів виробничих запасів заносять на аналітичні рахунки, які відкриваються до відповідних синте­тичних рахунків з обліку матеріальних ресурсів.

Виходячи з принципу подвійного запису, інформація про розрахунки з постачальниками за одержані виробничі запаси відображається на пасивному стосовно балансу рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а з іншими підприємства­ми, організаціями чи фізичними особами за надані послуги, пов'язані з постачан­ням виробничих запасів (транспортні послуги, вантажно-розвантажувальні робо­ти, тощо), відображається на пасивному стосовно балансу рахунку 68 " Розрахунки за іншими операціями".

Основними первинними документами, які підтверджують придбання вироб­ничих запасів, є накладна, товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура, тощо. Розрахунки за придбані матеріальні ресурси здійснюються за допомогою платіжних доручень, чеків, видаткових касових ордерів.

Отже, під час придбання виробничих запасів у системі бухгалтерського обліку підприємства відображаються такі основні бухгалтерські проведення:

• на купівельну вартість одержаних від постачальників і оприбуткованих на склад підприємства виробничих запасів:

Д-т рах. 20 "Виробничі запаси" (або інших рахунків матеріальних ресурсів)

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

• на вартість послуг сторонніх підприємств (організацій), пов'язаних з транспортуванням, навантаженням чи розвантаженням придбаних виробничих запасів:

Д-т рах. 20 "Транспортно-заготівельні витрати" (до кожного рахунку матеріальних ресурсів відкривається окремо)

К-т рах. 68 "Розрахунки за іншими операціями" (або інший бухгалтерсь­кий рахунок, на якому ведуться розрахунки з контрагентами);

• на суму оплати за отримані виробничі запаси та послуги, пов’язані з їх придбанням:

Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" чи Д-т рах. 68 "Розрахунки за іншими операціями" (або інший бухгалтерський рахунок, на якому ведуться розрахунки з контрагентами).

К-т рах. 31 "Рахунки в банках" (або інший бухгалтерський рахунок, на якому обліковуються грошові кошти).

Розглянемо методику відображення процесу придбання матеріальних ресурсів в системі рахунків бухгалтерського обліку на прикладах.

Операція 1. Підприємство отримало від постачальника матеріали за належним чином оформленими первинними документами:

• дошки в кількості 800 куб.м. по 150 грн за 1 куб.м. на суму 120 000грн

• метал в кількості 120 т по 200 грн за 1 т на суму 24 000 грн

Разом 144 000 грн

У системі бухгалтерських рахунків ця операція повинна бути відображена за дебетом рахунка 20 „Виробничі запаси" (рахунок активний, залишок ма­теріалів збільшився, збільшення по активних рахунках відображається за де­бетом) та кредитом рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядни­ками" (рахунок пасивний, заборгованість перед постачальниками збільши­лась, збільшення по пасивних рахунках відображається за кредитом). Бухгалтерське проведення буде мати такий вигляд:

Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума операції, грн.
20 "Виробничі запаси"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	144000

Операція 2. Підписано акт приймання-здачі наданих послуг від транспортної організації, яка здійснювала доставку дощок на підприємство. Загальна вартість нада­них послуг 20000 грн.

Оскільки витрати на транспортування матеріалів (у даному випадку дощок) включаються до собівартості останніх, то у системі бухгалтерських рахунків ця операція повинна бути відображена за дебетом рахунка 2010 "Товарно-транспортні витрати" (рахунок активний, операція призводить до подорожчання матеріалів без зміни їх кількості, збільшення по активних рахунках відображається за дебетом) та креди­том рахунка 68 "Розрахунки за іншими операціями" (рахунок па­сивний, заборгованість перед транспортною організацією збільшилась, збільшення по пасивних рахунках відображається за кредитом). Бухгалтерське проведення буде мати такий вигляд:

Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума операції, грн.
2010 "Товарно-транспортні витрати"	68 "Розрахунки за іншими операціями"	20000

Операція 3. Оплачено вартість послуг сторонніх осіб (не працівників підприємства) по розвантаженню металу. Вартість послуг — 300 грн. Оплата здійснена го­тівкою з каси підприємства.

За аналогією з попередньою операцією, виходячи з того, що витрати на розвантаження матеріалів (у даному випадку металу) також включаються до собівартості останніх, у системі бухгалтерських рахунків ця операція повин­на бути відображена за дебетом рахунка 2010 "Товарно-транспортні витрати" (рахунок ак­тивний, операція призводить до подорожчання матеріалів без зміни їх кількості, збільшення по активних рахунках відображається за дебетом) та кредитом рахунка 30 "Каса" (рахунок активний, залишок грошових коштів в касі зменшився, зменшення по активних рахунках відображається за креди­том). Бухгалтерське проведення буде мати такий вигляд:

Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума операції, грн.
2010 "Товарно-транспортні витрати"	30 "Каса"	300

Операція 4. Перераховано з поточного рахунка підприємства в банку грошові кошти в погашення заборгованості:

• постачальнику — за матеріали 144000 грн

• транспортній організації — за перевезення матеріалів 20000 грн

Разом 164000 грн

У системі бухгалтерських рахунків ця операція повинна бути відображена за дебетом рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (ра­хунок пасивний, заборгованість перед постачальниками зменшилась, змен­шення по пасивних рахунках відображається за дебетом) і дебетом рахунка 68 "Розрахунки за іншими операціями" (ра­хунок пасивний, заборгованість перед постачальниками зменшилась, змен­шення по пасивних рахунках відображається за дебетом) та кредитом рахун­ка 31 "Рахунки в банках" (рахунок активний, залишок грошових коштів на рахунку в банківській установі зменшився, зменшення по активних рахунках відображається за кредитом). Бухгалтерське проведення буде мати такий вигляд:

Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума операції, грн.
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	31 "Рахунки в банках"	144000
68 "Розрахунки за іншими операціями"	31 "Рахунки в банках"	20000

Вище наведений бухгалтерський синтетичний рахунок 20 „Виробничі за­паси" може забезпечити користувачів інформацією про залишки та рух ви­робничих запасів підприємства у цілому, без поділу у розрізі їх окремих видів.

Приклад. У звітному періоді підприємство придало сировини на суму 288000 грн. (в т.ч. ПДВ). Протягом місяця транспортно-заготівельні витрати склали:

- за послуги посередників (брокерів) - 10320 грн. (в т.ч. числі ПДВ);

- за перевезення транспортній компанії сплачено 9840 грн (в т. ч. ПДВ);

- витрати на навантаження - розвантаження та складування запасів (з/пл комірника та розвантажувальників) становили 6125 грн;

- нарахування єдиного соціального внеску до Пенсійного фонду (37,19%) - ?;

- витрати на страхування ризиків доставки запасів (за договором, укладеним зі страховою компанією) 650 грн.

Розрахувати суму ТТВ та відобразити операції на рахунках обліку.

Облікові записи, пов’язані з надходженням і вибуттям запасів та транспортно-заготівельних витрат, наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Бухгалтерські проведення за операціями руху виробничих запасів і ТЗВ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Oтpимано сировина від постачальників	201 “Сировина й матеріали”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	240000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	48000
3	Проведено оплату за поставлені запаси	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	260000
4	Відображені транспортно-заготівельні витрати звітного місяця
4.1	- послуги посередників (брокерів)	2010 “Транспортно-заготівельні витрати”	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	8600
	- нараховано податковий кредит з ПДВ в вартості послуг брокера	641 “Розрахунки за податками”	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	1720
4.2	- за перевезення сировини	2010 “Транспортно-заготівельні витрати”	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	8200
	- нараховано податковий кредит з ПДВ в вартості перевезення	641 “Розрахунки за податками”	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	1640
4.3	Нараховано з/пл комірника та розвантажувальників	2010 “Транспортно-заготівельні витрати”	661 «Розрахунки за заробітною платою»	6125
4.4	Нараховано єдиний соціальний внесок	2010 “Транспортно-заготівельні витрати”	651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування»	2277,89
4.5	Витрати на страхування ризиків доставки запасів	2010 “Транспортно-заготівельні витрати”	655 «За страхуванням майна»	650

Проте у господарській діяльності підприємства необхідна більш аналітична інформація, на основі якої можна приймати рішення щодо придбання та ви­користання окремих видів виробничих запасів. Для цього в системі бухгал­терського обліку до синтетичних бухгалтерських рахунків відкриваються ана­літичні рахунки, на яких здійснюється деталізація облікової інформації.

Приклад. Підприємство ТОВ «Технопак» в жовтні 2010р. отримало від постачальника ТОВ «Термінал – 93» за належним чином оформленими первинними документами:

1. Сировину:

• поліетилен 15313-003 Казань в кількості 18000 кг по 13,00 грн за 1 кг на суму 234000 грн (в т.ч. ПДВ);

• поліетилен FA-2210 в кількості 8000 кг по 9,70 грн за 1 кг на суму 77600 грн. (в т.ч. ПДВ).

2. Матеріали:

- шпуля картонна в кількості 900 шт. по 1,10 грн. за штуку на суму 990 грн. (в т.ч. ПДВ).

Разом 312590 грн

Сировина була доставлена автотранспортним підприємством ПП «Автотранс», яке виставило рахунок на оплату послуг перевезення на суму 2400 грн. (в. т.ч. ПДВ), в т.ч. за перевезення поліетилену 15313-003 Казань – 1200 грн.; за перевезення поліетилену FA-2210 – 660 грн.; за перевезення шпулі картонної – 540 грн.

25.10.2010р. ТОВ «Технопак» перерахувало заборгованість постачальнику ТОВ «Термінал – 93» з розрахункового рахунку та оплатило АТП № 1345 із каси підприємства.

Відобразити господарські операції процесу постачання на рахунках бухгалтерського обліку, визначити залишок сировини та матеріалів на синтетичному рахунку 201 та скласти аналітичну відомість за рахунком 201, якщо:

1. Залишки сировини та матеріалів на 01.10.10р. становили:

   • поліетилен 15313-003 Казань в кількості 6000 кг на суму 55000 грн;

   • поліетилен FA-2210 в кількості 4000 кг на суму 18500 грн.

   • шпуля картонна в кількості 270 шт. на суму 270 грн.

2. Протягом жовтня 2010р. на виробництво продукції використано сировини та матеріалів:

   • поліетилен 15313-003 Казань в кількості 19000 кг на суму 190000 грн;

   • поліетилен FA-2210 в кількості 8000 кг на суму 65850 грн.

   • шпуля картонна в кількості 1200 шт. на суму 1032 грн.