- •Основные средства: от поступления до выбытия
- •В.Ким, т.Панкратова
- •1. Бухгалтерский учет основных средств
- •1.1. Понятие основного средства
- •1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
- •1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях
- •1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •1.2.4. Безвозмездное получение основных средств
- •1.2.5. Изготовление объектов ос собственными силами
- •1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга
- •1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды
- •1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Срок полезного использования
- •1.3.3. Методы начисления амортизации
- •1.3.4. Амортизация арендованного имущества
- •1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений
- •1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе
- •1.4. Переоценка объектов ос
- •1.4.1. Базовые требования к переоценке
- •1.4.2. Подготовка и проведение переоценки
- •1.4.3. Отражение результатов переоценки
- •1.5. Восстановление основных средств
- •1.5.1. Определения
- •1.5.2. Ремонт основных средств
- •1.5.3. Модернизация и реконструкция
- •1.6. Выбытие объекта ос
- •1.6.1. Продажа основного средства
- •1.6.2. Реализация объектов ос
- •1.6.3. Безвозмездная передача основных средств
- •1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада
- •1.7. Ликвидация
- •1.8. Первичные документы по учету основных средств
- •1.8.1. Правила составления документов
- •1.8.2. Документальное оформление поступления
- •1.8.3. Документальное оформление
- •1.8.4. Составление первичных документов
- •1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств
- •1.9. Инвентаризация ос
- •1.9.1. Общие положения
- •1.9.2. Подготовительные мероприятия
- •1.9.3. Документальное оформление
- •1.9.4. Излишки основных средств,
- •1.9.5. Недостача основных средств,
- •2. Основные средства в налоговом учете
- •2.1. Поступление основных средств
- •2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •2.1.2. Покупка основных средств
- •2.1.3. Создание объекта основных средств
- •2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
- •2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
- •2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете
- •2.2.1. Признание имущества амортизируемым
- •2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости
- •2.2.3. Срок полезного использования основного средства
- •2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете
- •2.3. Особенности начисления налога на имущество
- •2.3.1. Недвижимость
- •2.3.2. Оборудование
- •2.3.3. Транспортные средства
- •2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации
- •2.3.5. Имущество, переданное в лизинг
- •2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,
- •2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость
- •2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,
- •2.5.1. Ремонт основных средств
- •2.5.2. Реконструкция и модернизация
- •2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество
- •2.6. Налогообложение операций,
- •2.6.1. Продажа объектов ос
- •2.6.2. Ликвидация основного средства
- •2.7. Изменения, внесенные в главу 25 нк рф
1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
1.3.1. Общие положения
Порядок начисления амортизации по основным средствам регулируется ПБУ 6/01.
Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Амортизация начисляется не по всему имуществу. Исключения составляют некоторые объекты основных средств. В частности, по законсервированным объектам в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организации, а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.) (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических рекомендаций).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Это правило применяется и к основным средствам, приобретенным с рассрочкой платежа (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170).
Стоить отметить, что ранее Минфин придерживался другого мнения. Финансисты указывали, что до полной оплаты основного средства первоначальная стоимость основного средства не сформирована и амортизации такое имущество не подлежит (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247).
Что касается имущества, по которому законодательно установлена обязанность по государственной регистрации, то по нему амортизация начинает начисляться после ввода в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию указанных прав. Данный факт организации придется подтвердить документально (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/658).
В течение всего срока эксплуатации начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение составляют следующие случаи:
- перевод основного средства на консервацию на срок более трех месяцев;
- восстановление, продолжительность которого более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Во всех остальных случаях (например, ремонт или сезонный характер работ) амортизация начисляется в течение всего срока нахождения объекта на балансе организации независимо от факта его использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236).
В отношении некоторых объектов (например, объектов связи) для ввода их в эксплуатацию нужно получить разрешение уполномоченного органа. Но Минфин России в Письме от 21.08.2009 N 03-03-06/2/158 разрешает не дожидаться согласования разрешительной документации и начислять амортизацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Способов начисления амортизации в бухгалтерском учете четыре (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91, субсчет "Прочие расходы", при переоценке - счет 83 "Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Выбытие основных средств".
При начислении амортизации следует помнить, что учетной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление амортизации с понижающим коэффициентом. Кроме того, по активной части основных средств (включенных в перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, установленный федеральными органами власти) возможно применение механизма ускоренной амортизации, что должно быть также подтверждено учетной политикой.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 судьи отметили, что организация, применяющая линейный метод начисления амортизации, вправе применять коэффициент ускоренной амортизации по основным средствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной технологической среды, в том числе в отношении зданий.
Запрет на применение повышающих коэффициентов установлен только в отношении основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
А финансисты уточнили, что компании, осуществляющие научно-техническую деятельность, могут начислять амортизацию в ускоренном порядке с применением повышающего коэффициента с 1 января 2008 г. Размер коэффициента не может превышать 3, а конкретное его значение устанавливается и отмечается в учетной политике организации. Ускоренная амортизация начисляется не только по основным средствам, приобретенным в 2008 г., но и по старым ОС (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282).