2.6.1. Продажа объектов ос

Продажа основного средства, а также передача его другой организации оформляются актами по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Реализация основных средств может осуществляться не только другой организации, но также и физическому лицу. Есть ли какие-нибудь особенности в оформлении документов в этом случае? Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33266, в такой ситуации все равно необходимо оформлять акт приема-передачи. Дело в том, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.

Налог на прибыль

Организация, которая применяет метод начисления, отражает выручку от реализации основного средства на дату его передачи. Именно в этот момент происходит переход права собственности. При применении кассового метода дата передачи объекта значения не имеет. Доход в данном случае признается на дату оплаты.

Доходы от реализации основного средства можно уменьшить на определенные расходы.

Во-первых, на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток учитывается в целях налогообложения в следующем порядке. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Во-вторых, доходы от продажи можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией, в частности на затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Особый вопрос возникает при реализации основного средства, по которому была применена амортизационная премия. Ведь в случае реализации такого объекта ранее чем по истечении пяти лет с момента приобретения сумму премии следует восстановить. Что это означает?

В Письме от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94 Минфин России разъяснил: под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов не отражается ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах.

Таким образом, организация, восстановив амортизационную премию, не вправе уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества. То есть доходы от реализации будут уменьшены только на остаточную стоимость объекта.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152, от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290, от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291 и от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501.

А как ее в этом случае определить? При определении остаточной стоимости можно руководствоваться Письмами финансового ведомства от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336, от 26.03.2009 N 03-03-06/1/188. В них отмечено, что остаточная стоимость реализуемого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.

А вот в Письме ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@ порядок определения остаточной стоимости объекта (в случае применения по нему амортизационной премии) показан несколько иначе.

При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость данного объекта.

При этом остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, которая включает амортизационную премию.

Свою позицию налоговики объясняют тем, что расходы в виде амортизационной премии являются составной частью амортизационных отчислений, то есть входят в сумму начисленной за период эксплуатации объекта амортизации. О том, что суммы амортизационной премии уменьшают первоначальную стоимость основных средств, в Письме не сказано.

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации основного средства подлежат обложению НДС.

При осуществлении операции по реализации основного средства, подлежащей обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету по этому объекту, восстанавливать не следует. Об этом есть соответствующее Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12. Свою позицию чиновники обосновали тем, что восстановлению НДС подлежит в случае, если объект в дальнейшем используется для операций, не облагаемых налогом (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для тех организаций, которые находятся на ЕНВД, реализация основного средства повлечет дополнительные расходы. Дело в том, что реализация основных средств не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, поэтому с этой операции необходимо перечислить НДС и налог на прибыль. Такая точка зрения выражена финансовым ведомством в Письме от 02.04.2010 N 03-11-06/3/50.

Налог на имущество

С 2010 г. в НК РФ внесены поправки, касающиеся объекта обложения налогом на имущество. Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками указанного налога являются только те организации, которые имеют на балансе облагаемые основные средства. То есть, если организация не имеет основных средств, она не должна представлять нулевые декларации по налогу на имущество.

Если у организации есть основные средства, но они полностью самортизированы, то есть имеют нулевую остаточную стоимость и, соответственно, сумма налога на имущество по ним равна нулю, декларацию подавать нужно, так же как и авансовые расчеты. Ведь такие основные средства продолжают числиться на балансе организации (Письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128). От подачи деклараций освобождает только списание ОС с баланса в результате продажи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, дарения, ликвидация и проч.

Трудности могут возникнуть при продаже объекта основных средств, который является недвижимостью. Дело в том, что при продаже недвижимости выручка от реализации имущества признается на момент перехода права собственности к покупателю (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32). Переход права собственности подлежит госрегистрации, и такое право переходит к покупателю только после ее проведения (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Датой государственной регистрации является день внесения записи в Единый государственный реестр прав. Таким образом, до внесения изменений в ЕГРП объект недвижимости учитывается в составе основных средств организации-продавца и подлежит обложению налогом на имущество.