- •Основные средства: от поступления до выбытия
- •В.Ким, т.Панкратова
- •1. Бухгалтерский учет основных средств
- •1.1. Понятие основного средства
- •1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
- •1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях
- •1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •1.2.4. Безвозмездное получение основных средств
- •1.2.5. Изготовление объектов ос собственными силами
- •1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга
- •1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды
- •1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Срок полезного использования
- •1.3.3. Методы начисления амортизации
- •1.3.4. Амортизация арендованного имущества
- •1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений
- •1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе
- •1.4. Переоценка объектов ос
- •1.4.1. Базовые требования к переоценке
- •1.4.2. Подготовка и проведение переоценки
- •1.4.3. Отражение результатов переоценки
- •1.5. Восстановление основных средств
- •1.5.1. Определения
- •1.5.2. Ремонт основных средств
- •1.5.3. Модернизация и реконструкция
- •1.6. Выбытие объекта ос
- •1.6.1. Продажа основного средства
- •1.6.2. Реализация объектов ос
- •1.6.3. Безвозмездная передача основных средств
- •1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада
- •1.7. Ликвидация
- •1.8. Первичные документы по учету основных средств
- •1.8.1. Правила составления документов
- •1.8.2. Документальное оформление поступления
- •1.8.3. Документальное оформление
- •1.8.4. Составление первичных документов
- •1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств
- •1.9. Инвентаризация ос
- •1.9.1. Общие положения
- •1.9.2. Подготовительные мероприятия
- •1.9.3. Документальное оформление
- •1.9.4. Излишки основных средств,
- •1.9.5. Недостача основных средств,
- •2. Основные средства в налоговом учете
- •2.1. Поступление основных средств
- •2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •2.1.2. Покупка основных средств
- •2.1.3. Создание объекта основных средств
- •2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
- •2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
- •2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете
- •2.2.1. Признание имущества амортизируемым
- •2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости
- •2.2.3. Срок полезного использования основного средства
- •2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете
- •2.3. Особенности начисления налога на имущество
- •2.3.1. Недвижимость
- •2.3.2. Оборудование
- •2.3.3. Транспортные средства
- •2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации
- •2.3.5. Имущество, переданное в лизинг
- •2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,
- •2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость
- •2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,
- •2.5.1. Ремонт основных средств
- •2.5.2. Реконструкция и модернизация
- •2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество
- •2.6. Налогообложение операций,
- •2.6.1. Продажа объектов ос
- •2.6.2. Ликвидация основного средства
- •2.7. Изменения, внесенные в главу 25 нк рф
2.5.2. Реконструкция и модернизация
Документы, которыми необходимо руководствоваться для того, чтобы определить, какие именно работы проводит организация, приведены в начале этого раздела.
Понятия реконструкции и модернизации также необходимо разграничивать. В отличие от реконструкции в результате работ по модернизации происходит усовершенствование объекта основных средств, которое приводит к повышению его технического уровня и экономических характеристик. Модернизация проводится путем замены конструктивных элементов и систем объекта на более эффективные.
НК РФ не содержит ограничений по суммам, которые организация может потратить на модернизацию основного средства. При этом стоимость модернизации имущества никак не влияет на порядок начисления амортизации (Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167).
Учет расходов на реконструкцию и модернизацию в целях налога на прибыль
В отличие от расходов на ремонт затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
Налогоплательщик может увеличить срок полезного использования модернизированного объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если в результате проведенной модернизации срок такого использования увеличился (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Увеличить срок полезного использования организация праве только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство.
Если срок полезного использования имущества не увеличился, налогоплательщик начисляет амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования. Следовательно, при модернизации основного средства срок полезного использования может как увеличится, так и остаться неизменным. В обоих случаях затраты на модернизацию можно учесть в расходах по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта либо он будет выведен из состава амортизируемого имущества.
В некоторых случаях можно списать расходы на модернизацию единовременно. Это касается модернизации объектов, стоимость которых ранее составляла менее 20 000 руб. и была учтена в расходах единовременно. В этом случае расходы на модернизацию также можно списать единовременно, причем независимо от их размера (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74 и от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16).
Учет стоимости материалов, полученных при модернизации и реконструкции
При проведении работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, по мнению Минфина России, стоимость материально-производственных запасов признается доходом организации для целей налогообложения прибыли (Письмо от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75). В этом Письме сказано, что учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, НК РФ не предусмотрен.
Минфин указал, что в данной ситуации применять п. 2 ст. 254 НК РФ неправомерно. Напомним, что согласно названной норме стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ.