2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,

но неэксплуатируемое

На практике возникают ситуации, когда организация приобретает имущество, которое пригодно к использованию, но его эксплуатация не начата. Поэтому бухгалтер не включает объект в состав основных средств и не облагает налогом на имущество.

По мнению контролирующих органов, такой подход является неправильным. Имущество должно быть учтено в составе основных средств, если оно отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то есть если оно пригодно к использованию. Ввод в эксплуатацию в данном случае не важен (Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31 и др.).

2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость

Условия для применения вычетов по НДС со стоимости приобретенных основных средств прописаны в НК РФ (ст. 172 НК РФ): принятие товара на учет и наличие счета-фактуры.

По мнению Минфина, для того, чтобы принять к вычету "входной" налог, необходимо оприходовать приобретенное основное средство на счете 01 "Основные средства" (Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

Вместе с тем НК РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2009 N Ф04-3674/2009(9190-А67-25), ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008 и др.). Для применения вычета важен сам факт принятия объекта к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В ситуации, когда компания приобретает объект незавершенного строительства или оплачивает подрядные работы, вычет можно заявить после оприходования этих объектов на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы". Такой вывод можно сделать, анализируя арбитражную практику (Определение ВАС РФ от 17.03.2008 N 2862/08, Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10256-09, от 15.07.2009 N КА-А40/6427-09, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 27.08.2009 N А11-10083/2008-К2-21/543).

В отношении подрядных работ вывод судов поддерживают и контролирующие ведомства. В Письмах Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11 и ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-11/708@ указано, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно после учета результатов работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Решая вопрос о вычете входного налога по приобретенному оборудованию, следует исходить из следующего. Если оборудование учтено на счете 07 "Оборудование к установке", то согласно разъяснениям Минфина России суммы НДС при приобретении оборудования к установке принимаются к вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет. Таким образом, после оприходования оборудования на счет 07 у организации появляется право на вычет (Письма Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-10/10 и от 09.10.2006 N 03-04-08/209). Это подтверждает и судебная практика (Определение ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09).

2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,

модернизации основных средств

Чтобы правильно учесть расходы на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств, необходимо сначала четко разграничить эти понятия.

Минфин России в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 разъяснил, какими документами следует руководствоваться, чтобы разграничить виды строительных работ:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279);

- Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88 (р) (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312);

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

В названных документах раскрывается суть рассматриваемых понятий.

Ремонт - это устранение неисправностей объекта, замена его изношенных элементов на новые.

Под реконструкцией подразумеваются работы по улучшению качества основного средства с целью повысить его технические и экономические показатели, изменению планировки помещения, улучшению внешнего вида.

Вначале рассмотрим расходы, связанные с ремонтом основных средств.