- •Основные средства: от поступления до выбытия
- •В.Ким, т.Панкратова
- •1. Бухгалтерский учет основных средств
- •1.1. Понятие основного средства
- •1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
- •1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях
- •1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •1.2.4. Безвозмездное получение основных средств
- •1.2.5. Изготовление объектов ос собственными силами
- •1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга
- •1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды
- •1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Срок полезного использования
- •1.3.3. Методы начисления амортизации
- •1.3.4. Амортизация арендованного имущества
- •1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений
- •1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе
- •1.4. Переоценка объектов ос
- •1.4.1. Базовые требования к переоценке
- •1.4.2. Подготовка и проведение переоценки
- •1.4.3. Отражение результатов переоценки
- •1.5. Восстановление основных средств
- •1.5.1. Определения
- •1.5.2. Ремонт основных средств
- •1.5.3. Модернизация и реконструкция
- •1.6. Выбытие объекта ос
- •1.6.1. Продажа основного средства
- •1.6.2. Реализация объектов ос
- •1.6.3. Безвозмездная передача основных средств
- •1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада
- •1.7. Ликвидация
- •1.8. Первичные документы по учету основных средств
- •1.8.1. Правила составления документов
- •1.8.2. Документальное оформление поступления
- •1.8.3. Документальное оформление
- •1.8.4. Составление первичных документов
- •1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств
- •1.9. Инвентаризация ос
- •1.9.1. Общие положения
- •1.9.2. Подготовительные мероприятия
- •1.9.3. Документальное оформление
- •1.9.4. Излишки основных средств,
- •1.9.5. Недостача основных средств,
- •2. Основные средства в налоговом учете
- •2.1. Поступление основных средств
- •2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •2.1.2. Покупка основных средств
- •2.1.3. Создание объекта основных средств
- •2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
- •2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
- •2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете
- •2.2.1. Признание имущества амортизируемым
- •2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости
- •2.2.3. Срок полезного использования основного средства
- •2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете
- •2.3. Особенности начисления налога на имущество
- •2.3.1. Недвижимость
- •2.3.2. Оборудование
- •2.3.3. Транспортные средства
- •2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации
- •2.3.5. Имущество, переданное в лизинг
- •2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,
- •2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость
- •2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,
- •2.5.1. Ремонт основных средств
- •2.5.2. Реконструкция и модернизация
- •2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество
- •2.6. Налогообложение операций,
- •2.6.1. Продажа объектов ос
- •2.6.2. Ликвидация основного средства
- •2.7. Изменения, внесенные в главу 25 нк рф
2.3.2. Оборудование
Представляет интерес Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2010 N КА-А41/4898-10. Суд рассмотрел следующую ситуацию. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила организации налог на имущество. По мнению налогового органа, компания неправомерно не приняла оборудование в качестве основных средств и не отнесла объект на счет 01 "Основные средства", что привело к неуплате налога на имущество.
Инспекция ссылается на акты комиссии, в которых указано, что оборудование готово к производству продукции и, следовательно, способно приносить в дальнейшем доход. Поэтому данные объекты должны быть учтены в качестве основных средств.
Компания оспорила решение ИФНС в судебном порядке.
В соответствии с НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, если приобретенный объект одновременно не отвечает всем указанным условиям, он не может учитываться в составе основных средств.
На момент проверки спорное оборудование не использовалось, продукция не производилась в связи с тем, что не были выполнены все работы, необходимые для запуска производства. Все закупленное оборудование принято к учету и отражено в карточке счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Обязанность по уплате налога на имущество возникает у компании с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия. Следовательно, инспекция неправомерно доначислила налог на имущество.
Суд поддержал компанию и указал, что она обязана уплачивать налог на имущество с момента, когда это имущество фактически начинает использоваться в производственной деятельности.
2.3.3. Транспортные средства
Как известно, транспортные средства подлежат регистрации в органах ГИБДД. В связи с этим неясно: нужно ли платить налог на имущество с автотранспорта, если государственная регистрация в установленном порядке не произведена?
Из норм законодательства следует, что если объект эксплуатируется и используется в деятельности, то он отвечает всем признакам основного средства. На этом основании его нужно облагать налогом на имущество вне зависимости от того, поставлен этот объект на учет или нет.
Кстати. Компания вправе не регистрировать транспортное средство в ГИБДД в течение пяти суток с момента приобретения или в период действия регистрационного знака "Транзит". Последний может быть выдан на срок от пяти до 20 суток (п. п. 33.1 и 33.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001). То есть организация имеет право эксплуатировать автомобиль в течение определенного времени без постановки на учет.
В связи с тем что в законодательстве четкого ответа на вопрос нет, организации обратились в Минфин России, чтобы выяснить: в какой момент организация вправе учитывать транспортные средства на балансе в качестве объектов основных средств в целях исчисления налога на имущество организаций - на дату оприходования основного средства или на дату регистрации транспортного средства в органах ГИБДД?
Отвечая на вопрос, в Письме Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61 чиновники лишь обратили внимание на порядок определения первоначальной стоимости транспортного средства. В целях учета транспорта в составе основных средств в его первоначальную стоимость также включаются госпошлина и плата за проведение государственного технического осмотра.
Поскольку техосмотр может пройти только транспорт, уже состоящий на учете, можно предположить, что до этого момента первоначальная стоимость не считается сформированной и, соответственно, объект нельзя включить в состав основных средств. И начислять налог на имущество до этого времени не нужно.
Отметим, что по вопросу включения суммы госпошлины в первоначальную стоимость автотранспорта суды имеют иную точку зрения.
По мнению судей, расходы на уплату государственной пошлины за регистрацию транспортного средства должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.09.2009 N А57-1942/2009.
Суд указал, что регистрация транспортных средств как объектов движимого имущества устанавливается не в целях регистрации (возникновения, изменения, прекращения) вещных прав владельцев на них, а для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении и осуществления технического учета транспортных средств на территории РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2007 N Ф08-6186/2007-2471А.
Отмечено, что регистрация прав на движимое имущество не требуется, за исключением предусмотренных законом случаев. При этом следует различать регистрацию прав на транспортное средство и регистрацию самого транспортного средства. Приведенное налоговой инспекцией Постановление Правительства РФ N 938 направлено на осуществление учета транспортных средств для их допуска к дорожному движению.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А78-3217/08-С3-8/103-Ф02-375/09.
Суд подчеркнул, что государственная регистрация транспортных средств не является регистрацией права собственности на движимое имущество, а осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ, обеспечения административного контроля над их эксплуатацией.
Также представляет интерес Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3. В нем судьи пошли дальше, они указали, что регистрация транспорта в ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного для использования. Следовательно, расходы на регистрацию не участвуют в формировании первоначальной стоимости транспортного средства. Такие расходы нужно учитывать на основании ст. 264 НК РФ.