- •Основные средства: от поступления до выбытия
- •В.Ким, т.Панкратова
- •1. Бухгалтерский учет основных средств
- •1.1. Понятие основного средства
- •1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
- •1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях
- •1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •1.2.4. Безвозмездное получение основных средств
- •1.2.5. Изготовление объектов ос собственными силами
- •1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга
- •1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды
- •1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Срок полезного использования
- •1.3.3. Методы начисления амортизации
- •1.3.4. Амортизация арендованного имущества
- •1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений
- •1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе
- •1.4. Переоценка объектов ос
- •1.4.1. Базовые требования к переоценке
- •1.4.2. Подготовка и проведение переоценки
- •1.4.3. Отражение результатов переоценки
- •1.5. Восстановление основных средств
- •1.5.1. Определения
- •1.5.2. Ремонт основных средств
- •1.5.3. Модернизация и реконструкция
- •1.6. Выбытие объекта ос
- •1.6.1. Продажа основного средства
- •1.6.2. Реализация объектов ос
- •1.6.3. Безвозмездная передача основных средств
- •1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада
- •1.7. Ликвидация
- •1.8. Первичные документы по учету основных средств
- •1.8.1. Правила составления документов
- •1.8.2. Документальное оформление поступления
- •1.8.3. Документальное оформление
- •1.8.4. Составление первичных документов
- •1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств
- •1.9. Инвентаризация ос
- •1.9.1. Общие положения
- •1.9.2. Подготовительные мероприятия
- •1.9.3. Документальное оформление
- •1.9.4. Излишки основных средств,
- •1.9.5. Недостача основных средств,
- •2. Основные средства в налоговом учете
- •2.1. Поступление основных средств
- •2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •2.1.2. Покупка основных средств
- •2.1.3. Создание объекта основных средств
- •2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
- •2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
- •2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете
- •2.2.1. Признание имущества амортизируемым
- •2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости
- •2.2.3. Срок полезного использования основного средства
- •2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете
- •2.3. Особенности начисления налога на имущество
- •2.3.1. Недвижимость
- •2.3.2. Оборудование
- •2.3.3. Транспортные средства
- •2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации
- •2.3.5. Имущество, переданное в лизинг
- •2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,
- •2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость
- •2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,
- •2.5.1. Ремонт основных средств
- •2.5.2. Реконструкция и модернизация
- •2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество
- •2.6. Налогообложение операций,
- •2.6.1. Продажа объектов ос
- •2.6.2. Ликвидация основного средства
- •2.7. Изменения, внесенные в главу 25 нк рф
2.2.3. Срок полезного использования основного средства
Амортизационные группы
Для того чтобы распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам, нужно установить срок его полезного использования. Им признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств. Указанная Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Справка. Существует десять амортизационных групп:
- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;
- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно;
- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно;
- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Если основное средство включено в Классификацию, то срок полезного использования устанавливается в соответствии с ней. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75).
Что делать, если такие рекомендации отсутствуют? Ответ на этот вопрос можно найти в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008. Суд указал, что налогоплательщик вправе воспользоваться Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Таким образом, если Классификация не содержит наименования объекта, то можно установить срок полезного использования исходя из правил, установленных в указанном Постановлении Совмина СССР.
Увеличение срока полезного использования
НК РФ дает право налогоплательщику увеличить срок полезного использования объекта. Но сделать это можно лишь в определенных случаях.
Увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию можно в случае, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Это правило установлено п. 1 ст. 258 НК РФ.
Таким образом, основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение основного средства.
В ситуации, когда основное средство передается после приобретения в безвозмездное пользование, а потом возвращается владельцу, срок полезного использования не увеличивается. После возврата амортизируемого имущества оно должно учитываться в налоговом учете по той стоимости, по которой учитывалось на момент передачи в безвозмездное пользование. Такой вывод сформулирован в Письме Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1.