1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту

Порядок оценки основных средств, приобретенных за иностранную валюту, в бухгалтерском учете зависит от порядка расчетов с поставщиком. Об этом говорит п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Если сначала поступило основное средство, а оплата была произведена позже, то пересчет стоимости основного средства в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08). С этого момента рублевая оценка основного средства фиксируется и в дальнейшем уже не пересчитывается (как бы ни менялся курс ЦБ РФ). Рассмотрим некоторые из возможных вариантов формирования покупной стоимости объекта основных средств у покупателя, когда стоимость объекта определена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата осуществляется в рублях.

Пример 2. Организация приобретает у поставщика основное средство производственного назначения - компьютер стоимостью 1200 у. е. на условиях последующей оплаты. В момент оприходования основного средства курс доллара составлял 28 руб., в момент оплаты задолженности - 27 руб. После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию.

На момент оприходования товара кредиторская задолженность составила 33 600 руб. (1200 у. е. x 28 руб/долл.). Но организация должна заплатить за компьютер 32 400 руб. (1200 у. е. x 27 руб/долл.), так как курс доллара изменился.

Положительная курсовая разница составила 1200 руб. (33 600 руб. - 32 400 руб.).

Однако не стоит забывать о п. 14 ПБУ 6/01, где сказано, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и самим ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Таким образом, организация, приобретая основное средство за иностранную валюту, должна определить его стоимость по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету на счете 08. В рассматриваемом случае это 33 600 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 33 600 руб. - принято к учету поступившее основное средство;

Дебет 01 Кредит 08

- 33 600 руб. - актив принят к учету в составе основных средств;

Дебет 60 Кредит 52

- 32 400 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 60 Кредит 91

- 1200 руб. - отражена положительная курсовая разница.

Оплаченные авансом основные средства принимаются к учету в рублях по курсу, действовавшему на дату выплаты аванса, в части, приходящейся на данную предварительной оплаты.

Пример 3. Организация приобретает у поставщика основное средство производственного назначения - компьютер стоимостью 1200 у. е. на условиях предварительной оплаты.

В момент выплаты аванса курс доллара составлял 28 руб., в момент принятия к учету - 27 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 52

- 33 600 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60

- 33 600 руб. - принят к учету поступивший актив по курсу на дату перечисления аванса;

Дебет 01 Кредит 08

- 33 600 руб. - актив принят к учету в составе основных средств.

Если бы ситуация произошла в 2007 г., то бухгалтер принял бы основное средство к учету по стоимости 32 400 руб. Так как до 1 января 2008 г. в бухгалтерском учете рублевая стоимость основных средств, приобретенных на условиях предоплаты, определялась по курсу, действовавшему на дату принятия к учету, а не на дату предоплаты.