- •Основные средства: от поступления до выбытия
- •В.Ким, т.Панкратова
- •1. Бухгалтерский учет основных средств
- •1.1. Понятие основного средства
- •1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
- •1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях
- •1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •1.2.4. Безвозмездное получение основных средств
- •1.2.5. Изготовление объектов ос собственными силами
- •1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга
- •1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды
- •1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Срок полезного использования
- •1.3.3. Методы начисления амортизации
- •1.3.4. Амортизация арендованного имущества
- •1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений
- •1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе
- •1.4. Переоценка объектов ос
- •1.4.1. Базовые требования к переоценке
- •1.4.2. Подготовка и проведение переоценки
- •1.4.3. Отражение результатов переоценки
- •1.5. Восстановление основных средств
- •1.5.1. Определения
- •1.5.2. Ремонт основных средств
- •1.5.3. Модернизация и реконструкция
- •1.6. Выбытие объекта ос
- •1.6.1. Продажа основного средства
- •1.6.2. Реализация объектов ос
- •1.6.3. Безвозмездная передача основных средств
- •1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада
- •1.7. Ликвидация
- •1.8. Первичные документы по учету основных средств
- •1.8.1. Правила составления документов
- •1.8.2. Документальное оформление поступления
- •1.8.3. Документальное оформление
- •1.8.4. Составление первичных документов
- •1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств
- •1.9. Инвентаризация ос
- •1.9.1. Общие положения
- •1.9.2. Подготовительные мероприятия
- •1.9.3. Документальное оформление
- •1.9.4. Излишки основных средств,
- •1.9.5. Недостача основных средств,
- •2. Основные средства в налоговом учете
- •2.1. Поступление основных средств
- •2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •2.1.2. Покупка основных средств
- •2.1.3. Создание объекта основных средств
- •2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
- •2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
- •2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете
- •2.2.1. Признание имущества амортизируемым
- •2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости
- •2.2.3. Срок полезного использования основного средства
- •2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете
- •2.3. Особенности начисления налога на имущество
- •2.3.1. Недвижимость
- •2.3.2. Оборудование
- •2.3.3. Транспортные средства
- •2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации
- •2.3.5. Имущество, переданное в лизинг
- •2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,
- •2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость
- •2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,
- •2.5.1. Ремонт основных средств
- •2.5.2. Реконструкция и модернизация
- •2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество
- •2.6. Налогообложение операций,
- •2.6.1. Продажа объектов ос
- •2.6.2. Ликвидация основного средства
- •2.7. Изменения, внесенные в главу 25 нк рф
2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
При таком способе появления объекта основных средств в организации возникает ряд вопросов.
Как определить первоначальную стоимость?
В НК РФ указано, что в случае, когда основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество. Первоначальная стоимость не может быть ниже остаточной по данным бухгалтерского учета передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Отметим, что, по мнению финансового ведомства, стоимость услуг оценщика не включается в первоначальную. Эти суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608).
Как определить первоначальную стоимость для целей налога на имущество?
Если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальная стоимость равна его текущей рыночной стоимости, определенной на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для того чтобы определить рыночную цену, организация может использовать:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, в СМИ;
- экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.
Затраты, непосредственно связанные с поступлением безвозмездно полученных основных средств, также формируют их первоначальную стоимость (п. п. 8 и 12 ПБУ 6/01).
Можно ли начислять амортизацию по таким основным средствам, если они получены от учредителя?
Да, полученные основные средства организация вправе амортизировать, если доля учредителя в уставном капитале получающей стороны составляет не менее 50% (Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283). Переданные учредителем основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.
2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
Арендованные основные средства могут учитываться на балансе у арендодателя или арендатора в зависимости от условий договора.
Арендатор вправе начислять амортизацию по арендованным основным средствам только в случае, если объект учитывается на его балансе. В случае капитальных вложений в арендованное имущество арендатор вправе их амортизировать, если ему не возмещается стоимость произведенных капвложений.
Налог на имущество по общему правилу платит арендодатель. Это связано с тем, что объектом обложения указанным налогом является имущество, учитываемое на балансе по правилам бухучета. Арендатор учитывает его на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Из этого правила есть исключения:
- аренда предприятия;
- лизинг;
- капитальные вложения в арендованное имущество.