2.1.3. Создание объекта основных средств

Первоначальная стоимость основного средства, создаваемого организацией, определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Анализируя приведенные нормы, можно сделать вывод, что НК РФ рассматривает два способа появления основных средств, созданных силами компании.

Первый - если основное средство изначально производится как товар, предназначенный для реализации. Например, компания производит оборудование для продажи, но несколько установок оставила себе.

Второй способ - когда основное средство изначально создается как таковое.

Порядок определения первоначальной стоимости для этих двух случаев будет разный.

В первом случае первоначальная стоимость такого объекта основных средств определяется как стоимость готовой продукции, рассчитываемая в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ. То есть данная стоимость включает в себя не все расходы, связанные с производством (изготовлением), а только прямые. Обратите внимание, что указанный порядок определения стоимости основных средств собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).

Справка. Перечень прямых расходов дан в ст. 318 НК РФ. В частности, к ним относятся:

- материальные расходы на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Перечень прямых расходов, связанных с производством, налогоплательщик определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

Во втором случае, то есть по всем прочим основным средствам, изготовленным налогоплательщиком самостоятельно и используемым им в собственных целях, первоначальная стоимость формируется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

По мнению Минфина, в первоначальную стоимость изготовленных организацией объектов также включаются расходы:

- осуществленные организацией на стадии проведения подготовительных работ по строительству (Письмо от 03.12.2008 N 03-03-06/1/663);

- связанные с переносом водопровода, газопровода, сети коммунальной канализации в связи с подготовкой площадки для строительства (Письма от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18 и от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338);

- в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование (Письмо от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135);

- связанные с заключением договора долгосрочной аренды земельного участка, арендная плата (Письмо от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452).